甲公司有关投资业务资料如下，假定各方盈余公积计提的比例均为10％，不考虑所得税影响：资料一：2017年7月1日，甲公司以银行存款15 000万元从其他股东处购买了乙公司10％的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资

admin2018-09-19 45

问题甲公司有关投资业务资料如下，假定各方盈余公积计提的比例均为10％，不考虑所得税影响：
资料一：2017年7月1日，甲公司以银行存款15 000万元从其他股东处购买了乙公司10％的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为160 000万元(含一项存货评估增值200万元；一项无形资产评估增值400万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销)。假定甲公司对乙公司具有重大影响，划分为长期股权投资并采用权益法核算。
资料二：2017年7月1日至2017年12月31日之间乙公司向甲公司销售商品，成本为200万元，售价为300万元，甲公司取得后至本年末已对外部第三方出售70％，其余形成存货；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1 000万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。乙公司全年实现净利润16 000万元(其中上半年发生净亏损190万元)。此外2017年7月1日乙公司评估增值的存货至本年末已经对外出售70％。该10％的股权投资于2017年12月31日的公允价值为18 000万元。
资料三：2018年1月1日，甲公司又以银行存款95 000万元作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司50％的股权，追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为60％，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于一揽子交易。
2018年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为188 400万元(其中股本80 000万元、资本公积100 000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积700万元、未分配利润6 700万元)，公允价值为188 500万元，其差额100万元为无形资产评估增值(假定其使用寿命无法确定，年末未发生减值)。原持有10％的股权投资的公允价值为18 600万元。2018年1月1日至2018年12月31日乙公司实现净利润为0，未分配现金股利，其他所有者权益未发生任何变动。
要求：
编制甲公司2017年7月1日、12月31日有关股权投资的会计分录，并计算2017年年末长期股权投资的账面价值。

选项

答案2017年7月1日：借：长期股权投资——投资成本 (160 000×10％)16 000 贷：银行存款 15 000 营业外收入 1 000 2017年12月31日： 2017年下半年乙公司调整后的净利润=16 190一200×70％一400／10×6／12一(300—200)×30％=16 000(万元) 借：长期股权投资——损益调整 1 600 贷：投资收益 (16 000×10％)1 600 借：长期股权投资——其他综合收益100 贷：其他综合收益 (1 000×10％)100 长期股权投资的账面价值=16 000+1600+100=17 700(万元)

解析

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