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甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年为实现产业整合,减少同业竞争实施了一项企业合并,与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下: (1)3月20日,甲公司与其控股股东(P公司)及独立第三方S公司分别签订股权购买协议,从P公司购买其持有的乙公司60%
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年为实现产业整合,减少同业竞争实施了一项企业合并,与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下: (1)3月20日,甲公司与其控股股东(P公司)及独立第三方S公司分别签订股权购买协议,从P公司购买其持有的乙公司60%
admin
2019-03-07
25
问题
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年为实现产业整合,减少同业竞争实施了一项企业合并,与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下:
(1)3月20日,甲公司与其控股股东(P公司)及独立第三方S公司分别签订股权购买协议,从P公司购买其持有的乙公司60%股权,从S公司购买其持有的乙公司40%少数股权,两项股权交易分别谈判,分别确定有关交易条款。
甲公司自P公司取得乙公司60%股权作价7200万元,以定向发行本公司普通股为对价,双方约定甲公司普通股价格为4元/股,甲公司向P公司定向发行1800万股,甲公司自S公司取得乙公司40%股权作价5000万元.以银行存款支付。
7月1日,甲公司向P公司定向发行1800万股普通股,甲公司用于购买乙公司40%股权的款项通过银行划付给S公司,相关股权于当日办理了工商变更手续,甲公司对乙公司董事进行改选,当日,乙公司账面所有者权益为8000万元,包括:股本2000万元、资本公积3200万元、盈余公积1600万元,未分配利润1200万元,其中20×4年上半年实现净利润360万元。
(2)20×4年1月1日,甲公司应收乙公司货款为680万元,根据应收账款坏账准备计提政策,甲公司在其个别财务报表中就该应收款项计提了34万元坏账准备;乙公司账面存货中有360万元为自甲公司购入并拟对外出售,该批商品在甲公司的销售成本为220万元,乙公司未计提跌价准备。至20×4年7月1日,乙公司20×4年1月1日账面持有的自甲公司购入存货已全部实现对外销售,甲公司在其个别财务报表中应收款项计提的坏账准备没有变化。
(3)甲公司取得乙公司股权后,双方于20×4年发生的交易事项如下:
7月10日,甲公司将本公司生产中使用的一项专利技术作价500万元出让给乙公司,该专利技术在甲公司的成本为200万元,至出让日已摊销40万元,未计提减值准备,预计该专利技术未来仍可使用5年,预计净残值为零,采用直线法摊销,乙公司将取得的该专利技术作为管理用无形资产。
(4)至20×4年12月31日,甲公司应收乙公司680万元货款及500万元专利技术出让款均未收到,甲公司20×4年对该部分应收款项计提了59万元坏账准备;至20×4年12月31日止,该部分应收账款累计计提的坏账准备余额为93万元。
(5)乙公司20×4年下半年实现净利润800万元,实现其他综合收益120万元,乙公司20×4年12月31日账面所有者权益如下:股本2000万元,资本公积3200万元,其他综合收益120万元,盈余公积1680万元,未分配利润1920万元。
其他有关资料:
甲、乙公司均按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积,未向股东分配利润,不考虑相关税费及其他因素。
要求:
编制甲公司20×4年合并财务报表中与乙公司相关的合并抵销或调整分录。(2015年)
选项
答案
①合并日合并财务报表的会计处理 借:资本公积 1800 贷:长期股权投资 1800(5000-8000×40%) 借:股本 2000 资本公积 3200 盈余公积 1600 未分配利润 1200 贷:长期股权投资8000 借:资本公积 1680 贷:盈余公积 960(1600×60%) 未分配利润 720(1200×60%) ②资产负债表日合并财务报表的处理 借:资本公积 1800 贷:长期股权投资 1800 按照权益法调整长期股权投资账面价值: 借:长期股权投资 920 贷:投资收益800 其他综合收益 120 借:股本 2000 资本公积 3200 其他综合收益 120 盈余公积 1680 年末未分配利润1920(1200+720) 贷:长期股权投资8920 借:投资收益800 年初未分配利润 1200 贷:提取盈余公积 80 年末未分配利润 1920 借:资本公积 1680 贷:盈余公积 960(1600×60%) 未分配利润 720(1200×60%) 内部交易抵销: 借:应付账款 680 贷:应收账款 680 借:应收账款一坏账准备 34 贷:年初未分配利润 34 借:年初未分配利润 140 贷:营业成本 140 借:资产处置收益 340 贷:无形资产一原价 340 借:无形资产一累计摊销 34(340/5×6/12) 贷:管理费用 34 借:应付账款 500 贷:应收账款 500 借:应收账款一坏账准备 59 贷:资产减值损失 59
解析
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