甲公司系一家上市公司，其20×2年至20×5年有关股权投资的业务资料如下： (1)20×2年1月1日，甲公司以1 000万元作为对价，取得乙公司10％的股份。甲公司取得该部分股权后。对乙公司的财务和经营决策不具有重大影响或共同控制．将其直接指定为以公允价值

admin2022-06-07 17

问题甲公司系一家上市公司，其20×2年至20×5年有关股权投资的业务资料如下：
(1)20×2年1月1日，甲公司以1 000万元作为对价，取得乙公司10％的股份。甲公司取得该部分股权后。对乙公司的财务和经营决策不具有重大影响或共同控制．将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×2年12月10日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司以一项土地使用权作为对价，取得丙公司所持有的乙公司股权，该部分股权占乙公司股权的20％。20×3年3月31日，甲公司与丙公司办理了相关资产划转手续。当日，甲公司付出的土地使用权原价为2 700万元，已计提摊销700万元，公允价值为2 500万元。乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元(与账面价值相同)。甲公司取得该部分股权后，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。并准备长期持有该股份。20×2年12月31日，甲公司持有乙公司10％股权的公允价值为1 200万元。20×3年3月31日的公允价值为1 250万元。假定不考虑该项无形资产的增值税因素。
(2)20×4年3月31日，甲公司支付2 600万元取得戊公司40％的股权并能对戊公司施加重大影响。当日，戊公司可辨认净资产的账面价值为8 160万元，可辨认净资产的公允价值为9 000万元，其中：有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元。该无形资产预计仍可使用5年。预计净残值为0，采用年限平均法计提摊销；有一项固定资产的公允价值为1 200万元，账面价值为720万元，预计尚可使用年限为6年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得戊公司40％股权后的下月开始计提折旧或摊销。戊公司20×4年全年实现净利润2 400万元，其他综合收益本年累计减少120万元(系其他债权投资公允价值变动导致的)，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。
(3)20×5年1月1日，甲公司与丁公司的第一大股东D公司签订股权转让协议，以一栋自用房屋及一批库存商品换取D公司所持有的丁公司50％的股权。甲公司换出的房屋账面原价为2 200万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元，不含税公允价值为2 160万元；换出的库存商品实际成本为1 800万元，未计提存货跌价准备，该批库存商品的不含税市场价格为2 000万元。假定双方股权过户手续当日完成。甲公司增资后，持有丁公司80％的股权，能够控制丁公司，长期股权投资核算方法由权益法转为成本法。当日丁公司可辨认净资产的公允价值为8 500万元(与账面价值相等)，其中：股本3 000万元、资本公积2 000万元、其他综合收益600万元、盈余公积300万元、未分配利润2 600万元。甲公司原持有的丁公司30％股权于20×4年1月1日以2 200万元取得，当日丁公司可辨认净资产公允价值为7 200万元(与账面价值相等)。20×5年1月1日原30％，股权的公允价值为2 700万元。20×4年丁公司实现净利润800万元，未发生其他所有者权益的变动。20×5年2月，丁公司将生产的一批A产品出售给甲公司。该批产品在丁公司的账面价值为1 300万元，出售给甲公司的销售价格为1 600万元。甲公司将该商品作为存货，至20×5年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。丁公司于20×5年年末对该笔应收账款计提了坏账准备93．6万元。假定在交易发生前，甲公司与乙公司、丙公司、丁公司、戊公司均不存在关联方关系。上述公司均为增值税一般纳税人，其销售商品的增值税税率均为13％，处置作为固定资产、在建工程核算的不动产的增值税税率均为9％；母子公司适用的所得税税率均为25％，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，实际发生时允许税前扣除。甲公司按照净利润的10％计提法定盈余公积。假定在个别财务报表中调整净利润时，不需要考虑所得税影响。要求：
根据资料(3)，判断20×5年1月1日发生的交易是否形成企业合并，并说明理由；若形成合并，计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额：计算甲公司个别财务报表的初始投资成本，并编制购买日个别财务报表的相关会计分录。

选项

答案20×5年1月1日发生的交易形成企业合并。理由：追加投资后，甲公司对丁公司的持股比例变为80％，能够控制丁公司。追加投资的投资成本：2 160×(1+9％)+2 000×(1+13％)=4 614．4(万元)，购买日合并财务报表中应确认的商誉=2 700+4 614．4-8 500×80％=514．4(万元)。个别财务报表中的初始投资成本=2 200+800×30％+4 614．4=7 054．4(万元)。借：固定资产清理 1 800 累计折旧 300 固定资产减值准备 100 贷：固定资产 2 200 借：长期股权投资4 614．4 贷：固定资产清理 1 800 资产处置损益(2 160-1 800)360 主营业务收入 2000 应交税费——应交增值税(销项税额)454．4 借：长期股权投资 2440 贷：长期股权投资——投资成本2 200 ——损益调整 (800×30％)240 借：主营业务成本 1 800 贷：库存商品 1 800

解析

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