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  3. 甲公司2013年至2015年与投资业务相关的资料如下。 (1)2013年5月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80％的股权；以乙公司2013年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让

甲公司2013年至2015年与投资业务相关的资料如下。 (1)2013年5月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80％的股权；以乙公司2013年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让

admin2016-11-16  33
问题 甲公司2013年至2015年与投资业务相关的资料如下。
(1)2013年5月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80％的股权；以乙公司2013年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股作为对价支付给A公司；定向增发的普通股数量以甲公司2013年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于2013年6月15日分别经甲公司、乙公司和A公司股东大会批准。
(2)2013年7月1日，甲公司向A公司定向增发本公司10000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股3．05元。工商变更登记手续亦于2013年7月1日办理完成。交易后A公司持有甲公司发行在外的普通股股份的6％。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费30万元。为核查乙公司资产价值，支付资产评估费20万元。
(3)2013年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的乙公司董事会由9名成员组成，其中甲公司派出6名。乙公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。
(4)2013年7月1日乙公司可辨认净资产的账面价值为29500万元(其中：股本10000万元、资本公积9000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积500万元、未分配利润9000万元)。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等，其差额系由以下两项资产所致：一栋投资性房地产，成本为20000万元，已计提折旧16000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为10000万元，已提摊销7000万元，公允价值为7000万元。上述投资性房地产采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为50年，已使用40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件，预计使用15年，已使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司投资后，上述两项资产的预计使用年限不变。上述资产计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。
(5)2013年7月1日至12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润1450万元。此外2013年8月5日，乙公司向甲公司销售产品一批，售价为2500万元，成本为1750万元。年末，乙公司已对外售出70％，另外30％形成期末存货，未计提存货跌价准备。
(6)2014年1月1日至12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润2400万元；上年内部交易形成的存货全部对集团外销售。
(7)2014年12月1日甲公司董事会决定多次交易分步处置对乙公司股权投资，根据处置对乙公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响，判断作为非一揽子交易进行会计处理。2015年1月2日，甲公司出售其所持有乙公司股权的25％，取得价款8000万元。该项交易后，甲公司持有乙公司60％的股权，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
(8)2015年1月2日至12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润2600万元。
(9)2016年1月1日至6月30日期间，乙公司利润表中实现净利润3600万元。
(10)2016年6月30日，甲公司再次将对乙公司20％的股权对外出售，取得价款10000万元。该项交易后，甲公司对乙公司具有重大影响，长期股权投资由成本法改为权益法核算。剩余40％股权在丧失控制权日的公允价值为20000万元。
自甲公司取得乙公司股权后。乙公司未分配现金股利。除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。各公司适用的所得税税率均为25％，均按照净利润的10％计提法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
编制甲公司2016年6月30日再次出售乙公司股权个别报表中的会计分录，计算合并报表当期确认的处置投资收益。
选项
答案①出售20％股权 借：银行存款 10000 贷：长期股权投资 7625 投资收益 2375 ②剩余长期股权投资的初始入账价值=30500-7625-7625=15250(万元)，大于原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额14200(35500×40％)万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。 ③2013年7月1日～2016年6月30日之间乙公司实现净利润： 至2015年12月31日调整后累计净利润=(1450+2400+2600)-4000／10×2．5×75％-4000／5×2．5×75％=4200(万元) 2016年1月至6月调整后净利润=3600-4000／10／2×75％-4000／5／2×75％=3150(万元) 借：长期股权投资—损益调整 (7350×40％)2940 贷：盈余公积 (4200×40％×10％)168 利润分配—未分配利润 (4200×40％×90％)1512 投资收益 (3150×40％)1260在此期间，乙公司的所有者权益未发生其他变动。因此，2016年6月30日剩余股权的账面价值=30500-7625-7625+2940=18190(万元)。 合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价10000+剩余股权公允价值20000)-原持有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额(38000+1700+3150)×原持股比例60％]-商誉2100+其他综合收益0×原持股比例60％=2190(万元)。
解析
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