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  3. A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，在审计过程中，作出了以下职业判断： (1)如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可认定该项错报不属于重大错报。 (2)保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的

A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，在审计过程中，作出了以下职业判断： (1)如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可认定该项错报不属于重大错报。 (2)保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的

admin2017-04-17  29
问题 A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，在审计过程中，作出了以下职业判断：
    (1)如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可认定该项错报不属于重大错报。
    (2)保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况，这两项工作应与其他审计工作一并进行。
    (3)在了解甲公司及其环境过程中，注意到2015年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，A注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家工作的安排。
    (4)计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，又可进一步细分为固有风险和控制风险。由于内部控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
    (5)财务报表整体重要性提供了一个门槛或临界点，为了保证审计效果、提高审计效率，在制定总体审计策略时，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，只要其发生的错报金额低于财务报表整体重要性，就无需单独考虑为其确定重要性水平。
    (6)在完成审计阶段，A注册会计师确定了明显微小错报的临界值，且A注册会计师认  为应该累积审计过程中发现的所有错报。
  要求：针对上述判断，逐项指出是否存在不当之处。如果存在不当之处，请简要说明理由。
选项
答案(1)存在不当之处。一项性质上不重要且金额低于重要性水平的错报，只有当这项错报连同其他错报汇总起来没有超过重要性水平时，该项错报才不是重大错报。当该项错报连同其他错报汇总起来超过重要性水平时，该项错报依然是重大错报。 (2)存在不当之处。保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作应当安排在其他审计工作之前。这样才能确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。 (3)存在不当之处。利用信息风险管理专家属于向具体审计领域调配资源，应当在总体审计策略中计划此项工作。 (4)存在不当之处。认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险。财务报表层次的重大错报风险因与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境相关， 所以无法再细分。 (5)存在不当之处。在制定总体审计策略时，根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。 (6)存在不当之处。注册会计师需要在制定审计计划时预先设定明显微小错报的临界值， 而不是等到完成阶段再制定。明显微小的错报不需要累积。
解析
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