甲股份有限公司(以下简称甲公司)是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师作为项目合伙人负责对甲公司2019年财务报表和内部控制进行整合审计，在审计工作过程中，需要考虑的与内部控制审计相关事项如下：　(1)在确定与内部控制重大缺陷相关的重要性时，考

admin2022-03-10 29

问题甲股份有限公司(以下简称甲公司)是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师作为项目合伙人负责对甲公司2019年财务报表和内部控制进行整合审计，在审计工作过程中，需要考虑的与内部控制审计相关事项如下：
　(1)在确定与内部控制重大缺陷相关的重要性时，考虑到内部控制审计是对内部控制有效性发表意见，因此，A注册会计师以财务报表审计中财务报表整体重要性的75％作为内部控制审计的重要性。
　(2)对内部控制审计采用自上而下的方法，A注册会计师决定从识别、了解和测试企业层面内部控制为起点。
　(3)在针对了解被审计单位内部控制潜在错报来源执行程序时，由于A注册会计师工作繁忙，指定由经验丰富的外勤负责人执行，但A注册会计师对该负责人的工作进行了相应的监督。
　(4)项目组在期中测试了甲公司重要的信息技术一般控制有效且关键控制未发生变化，A注册会计师认为无须对其实施前推测试，即可得出该控制在整个期间有效的结论。
　(5)A注册会计师发现内部控制M存在设计缺陷，造成了100万元的漏记，内部控制N虽然也存在设计缺陷。但是并未造成错报发生，因此评价内部控制M比内部控制N存在的缺陷更为严重。
　要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

选项

答案(1)不恰当。企业内部控制审计确定的重要性应与财务报表审计的重要性相同。　(2)不恰当。自上而下的方法应以财务报表层次为起点，以注册会计师对财务报告内部控制整体风险的了解开始。　(3)恰当。　(4)不恰当。注册会计师在期中对重要的信息技术一般控制实施了测试，则通常还需要对其实施前推程序。　(5)不恰当。控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小。

解析

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