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甲公司为上市公司，甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月1日完成。该公司2008年度财务会计报告经董事会批准于2009年4月1日对外报出。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。 (1)甲公司内部审计部门在年底对其2008年度财务报表

admin2013-04-22  29
问题 甲公司为上市公司，甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月1日完成。该公司2008年度财务会计报告经董事会批准于2009年4月1日对外报出。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
   (1)甲公司内部审计部门在年底对其2008年度财务报表进行审查时，对以下事项的会计处理提出疑问：
   ①2008年12月10日，甲公司获知A公司已向当地人民法院提起诉讼，原因是甲公司侵犯了A公司的专利技术。A公司要求法院判令甲公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费150万元，同时承担诉讼费用，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。甲公司经向有关方面咨询，认为其行为很可能构成侵权，甲公司很可能败诉，预计将要支付的赔偿金额、诉讼费在110～130万元之间，其中诉讼费为10万元。截至2008年12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司对该诉讼共计提了130万元的预计负债，相关会计处理如下：
   借：营业外支出                                                  130
       贷：预计负债                                                    130
   ②经董事会批准，甲公司2008年11月30日与B公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项管理用固定资产转让给B公司。合同约定，固定资产的转让价格为200万元，B公司应于2009年5月15日前支付上述款项。不考虑处置费用。
   甲公司该项固定资产系2002年12月达到预定可使用状态并投入使用，成本为1 200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2008年11月30日签订销售合同时未计提减值准备。
   甲公司于2008年11月30日将该项固定资产划归为持有待售固定资产，将预计净残值调整至200万元，2008年度对该固定资产共计提了110万元折旧。相关会计处理如下：
   借：管理费用                                                    110
       贷：累计折旧                                                    110
   (2)注册会计师在2008年度资产负债表日后期间对甲公司2008年度财务报告进行审计时，对2008年度的以下交易或事项的会计处理有疑问：
   ①2008年1月1日，甲公司与C公司签订合同，自C公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格900万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年1月1日支付300万元。
   该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。
   甲公司2008年对上述交易的会计处理如下：
   借：无形资产                                                    900
       贷：长期应付款                                                  900
   借：销售费用                                                    180
       贷：累计摊销                                                    180
   ②2008年4月30日，甲公司支付价款2 000万元取得D公司20%的股权，对D公司的财务和经营政策具有重大影响。4月30日，D公司可辨认净资产账面价值为10 000万元，公允价值为10 500万元，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1 000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
   2008年5月至12月，D公司实现净利润200万元，除所实现的净利润外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时D公司持有的100箱M产品中至2008年末已出售40箱。
   甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
   借：长期股权投资                                             2 000
       贷：银行存款                                                 2 000
   借：长期股权投资——损益调整                                    40
   贷：投资收益                                                        40
   ③2008年11月，甲公司与E公司签订一份不可撤销合同，约定在2009年6月以每件0.2万元的价格向E公司销售1 000件N产品，违约金为合同总价款的20%。
   2008年12月31日，甲公司库存N产品1 000件，成本总额为250万元，按目前市场价格计算的市价总额为250万元。假定甲公司销售N产品不发生销售费用。
   因上述合同至2008年12月31日尚未履行，甲公司2008年未对该事项进行会计处理。
   ④甲公司2008年11月30日购入一项管理用固定资产，入账价值为3万元，预计净残值为零，预计使用年限为5年。
   甲公司2008年度未对其计提折旧。
   (3)2009年3月1日，法院对资料(1)提及的甲公司与A公司的诉讼案作出判决，甲公司需要赔偿A公司130万元，并支付诉讼费10万元。甲公司于当日支付了全部款项。
   (4)甲公司其他有关资料如下：
   ①甲公司的增量借款年利率为10%；(P/A，10%，3)=2.4869。
   ②不考虑相关税费的影响。
   ③各交易均为公允交易，且均具有重要性。
   要求：
   (1)对于资料(1)的各事项，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。
   (2)对于资料(2)的各事项，逐项判断是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，作出相关的会计处理。
   (3)根据资料(3)，作出相关的会计处理。
   (4)根据要求(2)、(3)的相关处理，调整甲公司2008年度财务报表相关项目，并填列在下表中。
选项
答案对于资料(1)的各事项，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。 事项一，不正确。对于或有事项确认预计负债时，如果所需支出存在一个连续范围的，则最佳估计数应为该范围的中间值；对预计将要支付的诉讼费应该计入管理费用。 更正分录为： 借：预计负债 10 管理费用 10 贷：营业外支出 20 事项二，不正确。该项固定资产于2008年11月30日已满足持有待售固定资产的定义，因此对于固定资产划归为持有待售之日时，原账面价值490[1 200-(1 200/10×5+1 200/10×11/12)]万元大于调整后的预计净残值200万元的差额，应计提减值准备290万元。 更正分录为： 借：资产减值损失 290 贷：固定资产减值准备 290 (2)对于资料(2)的各事项，逐项判断是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，作出相关的会计处理。 事项一，属于调整事项。 分期付款购买无形资产，应该按分期支付的价款的现值之和作为无形资产的入账价值，入账价值应为746.07(300×2.4869)万元，应确认未确认融资费用153.93万元。 更正分录为： 借：未确认融资费用 153.93 贷：无形资产 153.93 借：累计摊销 30.79 贷：以前年度损益调整——销售费用 30.79 借：以前年度损益调整——财务费用 74.61 贷：未确认融资费用 74.61(746.07×10%) 事项二，属于调整事项。 甲公司取得该项长期股权投资，应采用权益法核算，对于初始投资成本2 000万元小于享有D公司可辨认净资产公允价值份额2 100万元的差额，应计入营业外收入； 采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时D公司有可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资收益时，应先调整D公司实现的账面净利润，调整后的净利润为0[200-(1 000-500)×40/100]。 调整分录为： 借：长期股权投资 100 贷：以前年度损益调整——营业外收入 100 借：以前年度损益调整——投资收益 40 贷：长期股权投资 40 事项三，属于调整事项。 对于该项合同，若执行，发生损失=250-1 000×0.2=50(万元)；若不执行，则支付违约金=1 000×0.2×20%=40(万元)。因此，甲公司应选择支付违约金方案，这就需要确认预计负债40万元。 调整分录为： 借：以前年度损益调整——营业外支 40 贷：预计负债 40 事项四，属于调整事项。 该项固定资产2008年应计提0.05万元折旧费用。 借：以前年度损益调整——管理费用 0.05 贷：累计折旧 0.05 借：利润分配——未分配利润 23.87(74.61-30.79-100+40+40+0.05) 贷：以前年度损益调整 23.87 借：盈余公积 2.39 贷：利润分配——未分配利润 2.39 (3)根据资料(3)，作出相关的会计处理。 借：以前年度损益调整——营业外支 20 贷：其他应付款 20 借：预计负债 120 贷：其他应付款 120 借：其他应付款 140 贷：银行存款 140 借：利润分配——未分配利润 20 贷：以前年度损益调整 20 借：盈余公积 2 贷：利润分配——未分配利润 2 (4)根据要求(2)、(3)的相关处理，调整甲公司2008年度财务报表相关项目，并填列在下表中。 [*]
解析
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