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2013年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项3000万元，准备持有至到期且企业有充裕的现金。该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5％，乙公司于次年1月5日支付上一年度利息。2015年乙公司出现严重财务困难

admin2017-04-11  81
问题 2013年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项3000万元，准备持有至到期且企业有充裕的现金。该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5％，乙公司于次年1月5日支付上一年度利息。2015年乙公司出现严重财务困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付2015年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3。甲公司于2015年7月1日出售该债券的50％(包含未领取的利息)，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。2015年12月31日，预计乙公司债券未来现金流量现值为1200万元(不含将于2016年1月5日支付的2015年度的债券利息)。
要求：
编制2015年甲公司与该债券投资相关的会计分录。
选项
答案2015年1月5日收到上一年度利息： 借：银行存款 150 贷：应收利息 150 2015年7月1日： 借：应收利息 37．5(3000／2×5％／2) 贷：投资收益 37．5 借：银行存款 1300 投资收益 237．5 贷：持有至到期投资——成本 1500(3000／2) 应收利息 37．5 2015年12月31日： 借：应收利息 75(3000／2×5％) 贷：投资收益 75 甲公司持有乙公司债券投资的账面价值=3000／2=1500(万元)，未来现金流量现值为1200万元，故应计提减值准备300万元。 借：资产减值损失 300 贷：持有至到期投资减值准备 300
解析 债券为分期付息，所以各期计提的票面利息计入应收利息，同时确认为投资收益。对于出售的一半债券投资，售价与债券投资账面价值和应收利息的合计数的差额，确认为处置损益，计入投资收益。
  对剩余的债券投资，账面价值大于未来现金流量现值，所以说明发生了减值，要根据二者差额，计提减值损失。
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