ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (1)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2020年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2020年12月31日的

admin2022-05-07 65

问题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
(1)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2020年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2020年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。
(2)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接到邮局将询证函寄出。
(3)甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。审计项目组采取的跟进程序：询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性进行评价；评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。
(4)客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，故将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至ABC会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无须实施进一步审计程序。
要求：
针对上述第(1)至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

选项

答案(1)不恰当。注册会计师应对2020年11月30日至12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序／实质性程序。 (2)不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对。 (3)恰当。 (4)不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制／询证函不应由甲公司财务人员寄发。

解析

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