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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2016年与长期股权投资和企业合并有关资料如下： (1)2016年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股权的合同。合同规定：以丙公司2016年1月15日评估的可辨认净资

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2016年与长期股权投资和企业合并有关资料如下： (1)2016年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股权的合同。合同规定：以丙公司2016年1月15日评估的可辨认净资

admin2017-06-19  67
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2016年与长期股权投资和企业合并有关资料如下：
  (1)2016年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股权的合同。合同规定：以丙公司2016年1月15日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。
  购买丙公司60％股权时，甲公司与乙公司、丙公司不存在关联方关系。
  (2)购买丙公司60％股权的合同执行情况如下：
  ①2016年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。
  ②2016年6月30日丙公司可辨认净资产账面价值为8400万元，以丙公司2016年1月15日净资产评估值为基础，经调整后丙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。
  ③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为5700万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为合并对价。甲公司作为对价的固定资产存2016年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4200万元；作为对价的土地使用权存2016年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，汁提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为1500万元。
  2016年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用200万元。
  ④甲公司和乙公司均于2016年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
  ⑤甲公司于2016年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。
  (3)2016年甲公司与丙公司内部交易有关的事项如下：
  ①2016年8月10日，甲公司从丙公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元，款项已支付。丙公司A商品成本为每件1．6万元，未计提存货跌价准备。2016年甲公司将上述A商品对外销售300件，每件销售价格为2．1万元，年末结存A商品100件。2016年12月31日，甲公司结存的A商品的可变现净值为140万元。
  ②2016年7月1日，丙公司出售一项专利权给甲公司。该专利权在丙公司的账面价值为760万元，销售给甲公司的售价为1000万元。甲公司取得该专利权后当月投入使用，预计可使用年限为10年，按照直线法摊销，无残值。假定该专利权的摊销计入管理费用。
  至2016年12月31日，甲公司尚未支付购买专利权的款项1000万元。丙公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。
  ③2016年7月1日，甲公司将一栋写字楼以经营租赁方式出租给丙公司使用，租赁期为5年，并采用公允价值模式进行后续计量，年租金收入为1000万元，丙公司每半年用银行存款支付租金500万元。该写字楼系甲公司2014年12月31日购入，实际支付款项10000万元(含土地使用权价值，假定支付款项难以在土地和房屋之间合理分配)，预计使用年限为20年，无残值。出租时写字楼的公允价值为12000万元，2016年12月31日，写字楼的公允价值为12500万元。
  假定不考虑所得税、增值税等相关税费影响。
  要求：   
根据资料(3)，编制甲公司和丙公司内部交易抵销分录。
选项
答案①内部交易A商品的抵销分录： 借：营业收入 800(400×2) 贷：营业成本 800 借：营业成本 40 贷：存货 40[100×(2－1．6)] 借：存货——存货跌价准备 40 贷：资产减值损失 40 ②内部交易无形资产的抵销分录： 借：营业外收入 240 贷：无形资产——原价240(1000－760) 借：无形资产——累计摊销 12 (240÷10×6／12) 贷：管理费用 12 借：少数股东权益 91．2 [(240－12)×40％] 贷：少数股东损益 91．2 ③内部债权债务的抵销分录： 借：应付账款 1000 贷：应收账款 1000 借：应收账款——坏账准备 100 贷：资产减值损失 100 借：少数股东损益 40(100×40％) 贷：少数股东权益 40 ④内部投资性房地产业务的抵销分录： 丙公司写字楼每年计提折旧金额=10000÷20=500(万元)，至2016年7月1日，其账面价值=10000－10000÷20×1．5=9250(万元)，转换为投资性房地产时确认其他综合收益=12000－9250=2750(万元)。 抵销分录为： 借：固定资产 10000 其他综合收益 2750 贷：固定资产——累计折旧 750 (10000÷20×1．5) 投资性房地产 12000 借：公允价值变动收益 500 (12500－12000) 贷：投资性房地产 500 借：营业收入 500(半年租金收入) 贷：管理费用 500(1000÷2) 借：管理费用250(补提下半年折旧) 贷：固定资产——累计折旧 250
解析
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