甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司,2016年与长期股权投资和企业合并有关资料如下: (1)2016年1月20日,甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定:以丙公司2016年1月15日评估的可辨认净资

admin2017-06-19  22

问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司,2016年与长期股权投资和企业合并有关资料如下:
  (1)2016年1月20日,甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定:以丙公司2016年1月15日评估的可辨认净资产价值为基础,协商确定对丙公司60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。
  购买丙公司60%股权时,甲公司与乙公司、丙公司不存在关联方关系。
  (2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下:
  ①2016年3月15日,甲公司和乙公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权的合同。
  ②2016年6月30日丙公司可辨认净资产账面价值为8400万元,以丙公司2016年1月15日净资产评估值为基础,经调整后丙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。
  ③经协商,双方确定丙公司60%股权的价格为5700万元,甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为合并对价。甲公司作为对价的固定资产存2016年6月30日的账面原价为2800万元,累计折旧为600万元,计提的固定资产减值准备为200万元,公允价值为4200万元;作为对价的土地使用权存2016年6月30日的账面原价为2600万元,累计摊销为400万元,汁提的无形资产减值准备为200万元,公允价值为1500万元。
  2016年6月30日,甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用200万元。
  ④甲公司和乙公司均于2016年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
  ⑤甲公司于2016年6月30日对丙公司董事会进行改组,并取得控制权。
  (3)2016年甲公司与丙公司内部交易有关的事项如下:
  ①2016年8月10日,甲公司从丙公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元,款项已支付。丙公司A商品成本为每件1.6万元,未计提存货跌价准备。2016年甲公司将上述A商品对外销售300件,每件销售价格为2.1万元,年末结存A商品100件。2016年12月31日,甲公司结存的A商品的可变现净值为140万元。
  ②2016年7月1日,丙公司出售一项专利权给甲公司。该专利权在丙公司的账面价值为760万元,销售给甲公司的售价为1000万元。甲公司取得该专利权后当月投入使用,预计可使用年限为10年,按照直线法摊销,无残值。假定该专利权的摊销计入管理费用。
  至2016年12月31日,甲公司尚未支付购买专利权的款项1000万元。丙公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。
  ③2016年7月1日,甲公司将一栋写字楼以经营租赁方式出租给丙公司使用,租赁期为5年,并采用公允价值模式进行后续计量,年租金收入为1000万元,丙公司每半年用银行存款支付租金500万元。该写字楼系甲公司2014年12月31日购入,实际支付款项10000万元(含土地使用权价值,假定支付款项难以在土地和房屋之间合理分配),预计使用年限为20年,无残值。出租时写字楼的公允价值为12000万元,2016年12月31日,写字楼的公允价值为12500万元。
  假定不考虑所得税、增值税等相关税费影响。
  要求:   
根据资料(3),编制甲公司和丙公司内部交易抵销分录。

选项

答案①内部交易A商品的抵销分录: 借:营业收入 800(400×2) 贷:营业成本 800 借:营业成本 40 贷:存货 40[100×(2-1.6)] 借:存货——存货跌价准备 40 贷:资产减值损失 40 ②内部交易无形资产的抵销分录: 借:营业外收入 240 贷:无形资产——原价240(1000-760) 借:无形资产——累计摊销 12 (240÷10×6/12) 贷:管理费用 12 借:少数股东权益 91.2 [(240-12)×40%] 贷:少数股东损益 91.2 ③内部债权债务的抵销分录: 借:应付账款 1000 贷:应收账款 1000 借:应收账款——坏账准备 100 贷:资产减值损失 100 借:少数股东损益 40(100×40%) 贷:少数股东权益 40 ④内部投资性房地产业务的抵销分录: 丙公司写字楼每年计提折旧金额=10000÷20=500(万元),至2016年7月1日,其账面价值=10000-10000÷20×1.5=9250(万元),转换为投资性房地产时确认其他综合收益=12000-9250=2750(万元)。 抵销分录为: 借:固定资产 10000 其他综合收益 2750 贷:固定资产——累计折旧 750 (10000÷20×1.5) 投资性房地产 12000 借:公允价值变动收益 500 (12500-12000) 贷:投资性房地产 500 借:营业收入 500(半年租金收入) 贷:管理费用 500(1000÷2) 借:管理费用250(补提下半年折旧) 贷:固定资产——累计折旧 250

解析
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