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  3. 2001年4月1日，甲公司销售一批商品给乙企业，销售货款总额为300万元(含增值 税)。 甲企业于同日收到一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8%的商业汇票。甲企业按月计提该商业汇票的利息。 (1)2001年10月1日，乙企业未

2001年4月1日，甲公司销售一批商品给乙企业，销售货款总额为300万元(含增值 税)。 甲企业于同日收到一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8%的商业汇票。甲企业按月计提该商业汇票的利息。 (1)2001年10月1日，乙企业未

admin2013-02-02  41
问题 2001年4月1日，甲公司销售一批商品给乙企业，销售货款总额为300万元(含增值
税)。
   甲企业于同日收到一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8%的商业汇票。甲企业按月计提该商业汇票的利息。
   (1)2001年10月1日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计利息。2001年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下。
   1)乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿60万元的债务。该房产在乙企业的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元。
   2)甲企业同意豁免乙企业债务本金40万元及2001年4月1日至2001年9月30日已计提的全部利息。
   3)将剩余债务的偿还期限延长至2002年12月31日。在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5%收取利息，本息到期一次偿付。
   4)该协议自2001年12月31日起执行。
   (2)债务重组日之前，甲企业对上述债权未计提坏账准备。
   (3)上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2001年12月 31日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。
   (4)乙企业于2002年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。
   要求：
   (1)计算甲企业2001年12月31日该重组债权的账面余额。
   (2)编制甲企业及乙企业2001年12月31日与该债务重组相关的会计分录(不考虑相关税费)。
   (3)编制甲企业及乙企业2002年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)由于甲企业是按月计提该商业汇票的利息，票据到期甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计息利息，因此，甲企业2001年12月31日该重组债权的账面余额＝300万元×(1+8%/2)＝312万元，但是考生应注意如果题目中未要求按月计利息，应注意在6月30日计提已形成的利息，2001年10月1 H票据到期甲企业将应收票据余额(面值+已预计的利息)转入应收账款，12月31日该重组债权的账面余额也为312万元。 (2)甲企业及乙企业2001年12月31 151与该债务重组相关的会计分录。甲企业： 1)虽然本题目属于以非现金资产抵债，但是，已明确以其持有的一项资产抵偿一定数额的债务，因此，应按其确定非现金资产的人账价值，而不能按其债权的账面价值作为确定非现金资产的人账价值基础。 2)应收金额的计算。考生应注意以债务重组日为始点计算利息。 将来应收本金＝312万元-40万元-300万元×8%×l/2-60万元＝200万元 将来应收金额＝200万元+200万元× 5%×1＝210万元 3)债务重组产生的损失＝(31g-60-210)万元＝42万元，应计人营业外支出。 借：固定资产 60 应收账款——债务重组 210 营业外支出 42 贷：应收账款 312 乙企业：涉及以固定资产进行抵债的情况下，应通过“固定资产清理”科目，将固定资产的账面净额转出，以非现金资产清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组，债务人应先以非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，剩余部分如果大于将来应付金额，其金额确认为资本公积。即 资本公积＝(312-65-210)万元＝37万元 借：固定资产清理 65 累计折旧 30 固定资产减值准备 5 贷：固定资产 100 借：应付账款 312 贷：固定资产清理 65 应付账款 210 资本公积 37 (3)甲企业及乙企业2002年12月31日债权，债务实际清偿时的会计分录 甲企业： 借：银行存款 210 贷：应收账款 210 乙企业： 借：应付账款 210 贷：银行存款 210
解析
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