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  3. 甲公司为境内上市公司,主要从事生产和销售中成药制品,适用的所得税税率为33%,所得税采用应付税款法核算,产品的销售价格均为不含增值税价格,假定不考虑除所得税以外的其他相关税费｡甲公司2003年度财务会计报告于2004年4月29日对外报出｡甲公司2003年1

甲公司为境内上市公司,主要从事生产和销售中成药制品,适用的所得税税率为33%,所得税采用应付税款法核算,产品的销售价格均为不含增值税价格,假定不考虑除所得税以外的其他相关税费｡甲公司2003年度财务会计报告于2004年4月29日对外报出｡甲公司2003年1

admin2011-02-25  42
问题 甲公司为境内上市公司,主要从事生产和销售中成药制品,适用的所得税税率为33%,所得税采用应付税款法核算,产品的销售价格均为不含增值税价格,假定不考虑除所得税以外的其他相关税费｡甲公司2003年度财务会计报告于2004年4月29日对外报出｡甲公司2003年12月31日编制的利润表如下:
   
甲公司2003年度发生的有关交易及其会计处理,以及在2004年度发生的其他相关事项如下(假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易):
(1)2003年11月20日,甲公司与乙医院签订购销合同｡合同规定:甲公司向乙医院提供A种药品20箱试用,试用期6个月｡试用期满后,如果总有效率达到70%,乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款;如果总有效率未达到70%,则退回剩余的全部A种药品｡20箱A种药品已于当月发出,每箱销售成本为200万元(未计提跌价准备)｡甲公司将此项交易额10000万元确认为2003年度的主营业务收入,并计入利润表有关项目｡甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品,首次用于临床试验,目前无法估计用于临床时的总有效率｡
(2)为筹措研发新药品所需资金,2003年12月1日,甲公司与丙公司签订购销合同｡合同规定:丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品,每箱销售价格为30万元｡甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票,并交付银行办理收款｡B种药品已于当日发出,每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)｡同时,双方还签订了补充协议,补充协议规定甲公司于2004年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品｡甲公司将此项交易额3000万元确认为2003年度的主营业务收入,并计入利润表有关项目｡
(3)2003年,甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种,为此实际发生研究与开发费用100万元,甲公司将其计入长期待摊费用｡
(4)2004年1月9日,甲公司发现2003年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户,未转入固定资产,也未计提折旧｡至2003年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,未发生减值｡2003年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本｡
(5)甲公司于2003年11月涉及的一项诉讼,在编制2003年度会计报表时,法院尚未判决,甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性｡2004年2月28日,法院一审判决甲公司败诉,判决甲公司支付赔偿款200万元｡甲公司不服,上诉至二审法院｡至2003年度财务会计报告对外报出前,二审法院尚未判决｡甲公司估计二审法院判决也很可能败诉,估计赔偿金额在160万元至200万元之间｡假定除上述事项外,不存在其他纳税调整事项｡
要求:
(1)指出甲公司上述(1)—(3)项交易或事项的会计处理是否正确,并对不正确的会计处理简要说明理由｡
(2)根据上述资料,重新编制甲公司对外报出的2003年度的利润表｡(假定除所得税以外,不调整其他相关税费)｡
选项
答案(1)对于事项(1),因为最终销售的数量取决于临床的总有效率,而目前无法估计用于临床的总有效率,所以对于这笔业务,不应该确认为收入,应该相应的调整已经入账的收入和成本项目?对于事项(2)属于售后回购问题,根据会计制度的规定,按照实质重于形式的原则,售后回购一般不确认收入,而是计入“待转商品差价”这一科目,所以针对此题,也不应该确认收入,而应该调整收入和成本的数值?对于事项(3)企业会计制度规定,用于当期研究开发新产品的费用应该直接计入当期损益,因此将利润表的管理费用调增100万元? (2)改正过的12月31日编制的利润表如下: 对于事项(4)预定达到可使用状态的办公楼应该转入固定资产科目,并计提折旧,针对此题,应该调增折旧额为1200/10/2=60(万元),相应的增加管理费用60万元,当然为构建盖办公楼借入的专门借款利息20万元不应该计入在建工程成本,而应该费用化,增加当期财务费用20万元?对于事项(5)因为甲公司估计二审也很可能败诉,估计赔偿金额在160万元与200万元之间,对于这项或有事项,甲公司应确认的营业外支出为(160+200)/2=180(万元)? [*]
解析
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