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  3. 注册会计师在对甲公司2×15年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)2×15年2月10日，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款1000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5％计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项

注册会计师在对甲公司2×15年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)2×15年2月10日，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款1000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5％计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项

admin2016-06-07  31
问题 注册会计师在对甲公司2×15年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：
(1)2×15年2月10日，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款1000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5％计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，期末该1000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司2×15年年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的30％将无法收回。
(2)2×15年6月10日，甲公司以银行存款1000万元自市场回购本公司普通股股票100万股，每股面值为l元。拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于2×15年1月1日与甲公司高管人员签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管人员签订的股权激励协议。丁公司对甲公司10名高管人员每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司连续服务满3年，期满后员工可无偿获得丁公司股票。至2×15年12月31日，甲公司有1名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管人员离开。2×15年12月31日每份股票期权的公允价值为7元。
甲公司的会计处理如下：
借：股本    100
    资本公积    900
  贷：银行存款    1000
对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。
(3)2×15年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：
①2×15年2月，甲公司与X公司签订一份不可撤销的销售合同，约定在2×16年3月以每箱2．4万元的价格向X公司销售：1000箱A产品；X公司应于合同签订日预付定金300万元，若甲公司违约，双倍返还定金，假定甲公司销售A产品不发生销售费用。2×15年12月31日，甲公司的存货中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2．8万元。
②2×15年8月，甲公司与Y公司签订一份不可撤销的销售合同，约定在2×16年2月末以每件0．6万元的价格向Y公司销售3000件B产品，若甲公司违约，违约金为合同总价款的20％。2×15年12月31日，甲公司库存B产品3000件，成本总额为2400万元，按目前市场价格计算的市价总额为2300万元。假定甲公司销售B产品不发生相关税金及销售费用。因上述合同至2×15年12月31日尚未完全履行，甲公司2×15年将收到X公司支付的定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款    300
  贷：预收账款    300
(4)甲公司持有的作为可供出售金融资产核算的股票2000万股，因市价变动对公司利润预期产生重大影响，甲公司董事会于2×15年12月31日作出决定，将其转换为交易性金融资产核算。该金融资产转换前的账面价值为10000万元(成本8000万元，公允价值变动2000万元)，2×15年12月31日该股票市场价格为每股5．5万元。
甲公司的会计处理如下：
借：交易性金融资产    11000
  贷：可供出售金融资产——成本8000
    ——公允价值变动2000
    投资收益    1000
借：其他综合收益    2000
  贷：投资收益    2000
(5)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张3000元。甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入，对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。
(6)2×15年12月31日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司W公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项账面价值为400万元的固定资产以420万元的价格转让给W公司。双方约定于2×16年5月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生40万元处置费用。由于截至2×15年12月31日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于2×15年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。
假定不考虑所得税、增值税及其他相关税费。
要求：
根据资料(6)，假定不考虑其他条件，判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。
选项
答案甲公司的会计处理不恰当。 理由：尽管于2×15年年末交易未实施，但甲公司拟出售的资产在2×15年年末已满足划分为持有待售固定资产的条件。对于持有待售的固定资产，应在2×15年末按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，并在划分为持有待售时停止计提折旧。 处理意见：该项固定资产的预计净残值为其公允价值420万元减去处置费用40万元后的金额380万元，原账面价值400万元高于调整后预计净残值380万元的差额20万元，应在2×15年年末确认为资产减值损失计入当期损益。
解析
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