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  3. 甲股份有限公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。对于会计差错，税法允许调整应交所得税。甲公司20×0年度的汇算清缴在20×1年3月20日完成。在20×1年度发生或发现如下事项： (1)20×1年12月31日，甲公司有以下两

甲股份有限公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。对于会计差错，税法允许调整应交所得税。甲公司20×0年度的汇算清缴在20×1年3月20日完成。在20×1年度发生或发现如下事项： (1)20×1年12月31日，甲公司有以下两

admin2012-10-10  81
问题 甲股份有限公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。对于会计差错，税法允许调整应交所得税。甲公司20×0年度的汇算清缴在20×1年3月20日完成。在20×1年度发生或发现如下事项：
    (1)20×1年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：
    ①20×1年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在20×2年3月以每箱1．2万元的价格向乙公司销售1 000箱A产品；乙公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。20×1年12月31日，甲公司库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为1．38万元。
    ②20×1年8月，甲公司与丙公司签订了一份B产品销售合同，约定在20×2年2月底以每件0．3万元的价格向丙公司销售3 000件B产品，违约金为合同总价款的20％。20×1年12月31日，甲公司库存B产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元。甲公司销售B产品不发生任何销售费用。
    因上述合同至20×1年12月31日尚未履行，甲公司20×1年除了将收到的乙公司定金确定为预收账款外，未进行其他会计处理。
    (2)甲公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至20×1年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。20×1年1月1日，大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼20×0年12月31日的公允价值为3 800万元。假定20×0年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。
    (3)20×1年5月8日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售某大型设备。该设备需按乙公司的要求进行生产。合同约定，该设备应于合同签订后8个月内交货。甲公司负责安装调试，合同价款为2 000万元(不含增值税)，开始生产日乙公司预付货款l 000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比例为70％。20×1年5月20日，甲公司开始组织该设备的生产，并于当日收到乙公司预付的货款1 000万元。20×1年12月31日该设备完工，实际生产成本1 800万元，甲公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵乙公司。甲公司就上述事项在20×1年确认了销售收入2 000万元，结转成本1 800万元，并确认了应收账款1 000万元。
    (4)甲公司自20×1年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法。对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体上进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1 200万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已计提折旧300万元，未计提减值准备。按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。该设备当年生产的产品80％已对外售出，20％形成存货，待下年全部对外销售。
    (5)甲公司于20×1年5月25日发现，20×0年取得一项股权投资，取得成本为300万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。
    (6)甲公司于20×1年5月28日发现，20×0年11月20日，甲公司与乙公司签订销售合同。合同规定，甲公司于12月1日向乙公司销售D电子设备10台，每台销售价格为40万元(假定不公允)，每台销售成本30万元。11月25日，该公司又与乙公司就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在20×1年3月31日前以每台42万元的价格将D电子设备全部购回。该公司已于12月1日收到D电子设备的销售价款。甲公司在20×0年度已确认销售收入400万元，并相应结转成本300万元。
    (7)甲公司于20×1年6月1口发现，20×0年9月20日，甲公司与丙企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，但丙公司将来因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。丙企业代销W电子设备100台，每台销售价格为(不含增值税，下同)50万元，每台销售成本为30万元。至12月31日，甲公司向丙企业发出90台w电子设备，收到丙企业寄来的代销清单上注明已销售40台W电子设备。甲公司在20×0年度确认销售90台W电子设备的销售收入4 500万元，并结转了相应的成本2 700万元。
    要求：
编制A公司20×1年度的有关会计分录。
选项
答案事项一： 待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。第1份合同，因其不存在标的资产，故应确认预计负债，金额为180[(1．38－1．2)×1 000]万元与返还的定金150万元之间的较小者，即150万元；第2份合同，若执行，发生亏损300(1 200－3 000×0．3)万元，若不执行，则支付违约金180(3 000×0．3×20％)万元，同时按目前市场价格销售可获利200万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，需要确认预计负债180万元。两项合同共需确认预计负债330万元。 更正分录为： 借：营业外支出 330 贷：预计负债 330 借：递延所得税资产 82．5 贷：所得税费用 82．5 事项二： 甲公司20×1年1月1日应编制的会计分录为： 借：投资性房地产——成本 3 800 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备 1 00 贷：投资性房地产 4 000 利润分配——未分配利润 140 借：利润分配——未分配利润 14 贷：盈余公积 14 事项三：更正当期差错 借：主营业务收入 2 000 贷：应收账款 1 000 预收账款 1 000 借：库存商品 1 800 贷：主营业务成本 1 800 事项四： 20×1年该设备实际计提折旧=(1 200－300)÷(15－3)=75(万元) 20×1年该设备应计提折旧=1 200－12=l00(万元) 借：主营业务成本 20 库存商品 5 贷：累计折旧 25 事项3： 借：以前年度损益调整——公允价值变动损益 100 贷：资本公积——其他资本公积 100 借：资本公积——其他资本公积 25(100×25％) 贷：以前年度损益调整——所得税费用 25 借：利润分配——未分配利润 75 贷：以前年度损益调整 75 借：盈余公积 7．5 贷：利润分配——未分配利润 7．5 事项六： 借：以前年度损益调整——主营业务收入 400 贷：其他应付款 借：库存商品 300 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 300 借：以前年度损益调整——财务费用 5 贷：其他应付款 5 事项七： 借：以前年度损益调整——主营业务收入 2 500 贷：应收账款等 2 500 借：发出商品 1 500 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 1 500
解析
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