甲股份有限公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。对于会计差错,税法允许调整应交所得税。甲公司20×0年度的汇算清缴在20×1年3月20日完成。在20×1年度发生或发现如下事项: (1)20×1年12月31日,甲公司有以下两

admin2012-10-10  44

问题 甲股份有限公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。对于会计差错,税法允许调整应交所得税。甲公司20×0年度的汇算清缴在20×1年3月20日完成。在20×1年度发生或发现如下事项:
    (1)20×1年12月31日,甲公司有以下两份尚未履行的合同:
    ①20×1年2月,甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同,约定在20×2年3月以每箱1.2万元的价格向乙公司销售1 000箱A产品;乙公司应预付定金150万元,若甲公司违约,双倍返还定金。20×1年12月31日,甲公司库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨,甲公司预计每箱A产品的生产成本为1.38万元。
    ②20×1年8月,甲公司与丙公司签订了一份B产品销售合同,约定在20×2年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售3 000件B产品,违约金为合同总价款的20%。20×1年12月31日,甲公司库存B产品3 000件,成本总额为1 200万元,按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元。甲公司销售B产品不发生任何销售费用。
    因上述合同至20×1年12月31日尚未履行,甲公司20×1年除了将收到的乙公司定金确定为预收账款外,未进行其他会计处理。
    (2)甲公司有一项投资性房地产,此前采用成本模式进行计量,至20×1年1月1日,该办公楼的原价为4 000万元,已提折旧240万元,已提减值准备100万元。20×1年1月1日,大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼20×0年12月31日的公允价值为3 800万元。假定20×0年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。
    (3)20×1年5月8日,甲公司与乙公司签订合同,向乙公司销售某大型设备。该设备需按乙公司的要求进行生产。合同约定,该设备应于合同签订后8个月内交货。甲公司负责安装调试,合同价款为2 000万元(不含增值税),开始生产日乙公司预付货款l 000万元,余款在安装调试达到预定可使用状态时付清,合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。根据以往经验,该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比例为70%。20×1年5月20日,甲公司开始组织该设备的生产,并于当日收到乙公司预付的货款1 000万元。20×1年12月31日该设备完工,实际生产成本1 800万元,甲公司于当日开具发货通知单及发票,并将该设备运抵乙公司。甲公司就上述事项在20×1年确认了销售收入2 000万元,结转成本1 800万元,并确认了应收账款1 000万元。
    (4)甲公司自20×1年1月1日起,将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年,对此项变更采用未来适用法。对上述变更,甲公司无法做出合理解释,但指出该项变更已经董事会表决通过,并已在相关媒体上进行了公告。经复核,该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1 200万元,采用年限平均法计提折旧,无残值,该设备已使用3年,已计提折旧300万元,未计提减值准备。按税法规定,该生产设备采用年限平均法计提折旧,无残值,预计使用年限为12年。该设备当年生产的产品80%已对外售出,20%形成存货,待下年全部对外销售。
    (5)甲公司于20×1年5月25日发现,20×0年取得一项股权投资,取得成本为300万元,甲公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元,A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。企业在计税时,没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。
    (6)甲公司于20×1年5月28日发现,20×0年11月20日,甲公司与乙公司签订销售合同。合同规定,甲公司于12月1日向乙公司销售D电子设备10台,每台销售价格为40万元(假定不公允),每台销售成本30万元。11月25日,该公司又与乙公司就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定,该公司应在20×1年3月31日前以每台42万元的价格将D电子设备全部购回。该公司已于12月1日收到D电子设备的销售价款。甲公司在20×0年度已确认销售收入400万元,并相应结转成本300万元。
    (7)甲公司于20×1年6月1口发现,20×0年9月20日,甲公司与丙企业签订产品委托代销合同。合同规定,采用视同买断方式进行代销,但丙公司将来因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。丙企业代销W电子设备100台,每台销售价格为(不含增值税,下同)50万元,每台销售成本为30万元。至12月31日,甲公司向丙企业发出90台w电子设备,收到丙企业寄来的代销清单上注明已销售40台W电子设备。甲公司在20×0年度确认销售90台W电子设备的销售收入4 500万元,并结转了相应的成本2 700万元。
    要求:
编制A公司20×1年度的有关会计分录。

选项

答案事项一: 待执行合同变为亏损合同,同时该亏损合同的义务满足预计负债确认条件的,应当确认为预计负债。第1份合同,因其不存在标的资产,故应确认预计负债,金额为180[(1.38-1.2)×1 000]万元与返还的定金150万元之间的较小者,即150万元;第2份合同,若执行,发生亏损300(1 200-3 000×0.3)万元,若不执行,则支付违约金180(3 000×0.3×20%)万元,同时按目前市场价格销售可获利200万元。因此,甲公司应选择支付违约金方案,需要确认预计负债180万元。两项合同共需确认预计负债330万元。 更正分录为: 借:营业外支出 330 贷:预计负债 330 借:递延所得税资产 82.5 贷:所得税费用 82.5 事项二: 甲公司20×1年1月1日应编制的会计分录为: 借:投资性房地产——成本 3 800 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备 1 00 贷:投资性房地产 4 000 利润分配——未分配利润 140 借:利润分配——未分配利润 14 贷:盈余公积 14 事项三:更正当期差错 借:主营业务收入 2 000 贷:应收账款 1 000 预收账款 1 000 借:库存商品 1 800 贷:主营业务成本 1 800 事项四: 20×1年该设备实际计提折旧=(1 200-300)÷(15-3)=75(万元) 20×1年该设备应计提折旧=1 200-12=l00(万元) 借:主营业务成本 20 库存商品 5 贷:累计折旧 25 事项3: 借:以前年度损益调整——公允价值变动损益 100 贷:资本公积——其他资本公积 100 借:资本公积——其他资本公积 25(100×25%) 贷:以前年度损益调整——所得税费用 25 借:利润分配——未分配利润 75 贷:以前年度损益调整 75 借:盈余公积 7.5 贷:利润分配——未分配利润 7.5 事项六: 借:以前年度损益调整——主营业务收入 400 贷:其他应付款 借:库存商品 300 贷:以前年度损益调整——主营业务成本 300 借:以前年度损益调整——财务费用 5 贷:其他应付款 5 事项七: 借:以前年度损益调整——主营业务收入 2 500 贷:应收账款等 2 500 借:发出商品 1 500 贷:以前年度损益调整——主营业务成本 1 500

解析
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