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  3. 2011年1月1日，甲公司购入一项管理用无形资产，成本1890万元，预计使用年限为8年，预计净残值90万元，按直线法计提摊销。由于技术进步，已不能继续按原定使用年限计提摊销，甲公司决定于2015年1月1日将该无形资产的摊销年限改为6年，预计净残值改为45万

2011年1月1日，甲公司购入一项管理用无形资产，成本1890万元，预计使用年限为8年，预计净残值90万元，按直线法计提摊销。由于技术进步，已不能继续按原定使用年限计提摊销，甲公司决定于2015年1月1日将该无形资产的摊销年限改为6年，预计净残值改为45万

admin2017-04-11  39
问题 2011年1月1日，甲公司购入一项管理用无形资产，成本1890万元，预计使用年限为8年，预计净残值90万元，按直线法计提摊销。由于技术进步，已不能继续按原定使用年限计提摊销，甲公司决定于2015年1月1日将该无形资产的摊销年限改为6年，预计净残值改为45万元。税法上还是按照原来的预计使用年限和预计净残值来处理。所得税税率为25％。下列关于此项会计估计变更的会计处理，正确的有(    )。
选项 A、会计估计变更前无形资产累计摊销额为900万元
B、2015年会计上计提的摊销额为472．5万元
C、2015年年末确认递延所得税资产61．875万元
D、因会计估计变更使本年度净利润减少185．625万元
答案A,B,C,D
解析 会计估计变更前，甲公司的管理用无形资产已摊销4年，累计摊销额=(1890－90)／8×4=900(万元)；会计估计变更前无形资产账面价值=1890－900=990(万元)；2015年1月1日起，改按新的使用年限计提摊销，每年摊销额=(990－45)／(6－4)=472．5(万元)。2015年年末无形资产账面价值=1890－900－472．5=517．5(万元)；计税基础=1890－(1890－90)／8×5=765(万元)，因此会计估计变更产生可抵扣暂时性差异=765－517．5=247．5(万元)，确认递延所得税资产=247．5×25％=61．875(万元)。会计估计变更使本年度净利润减少额=[472．5－(1890－90)／8]×(1－25％)=185．625(万元)。
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