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  3. 甲公司2007年及以前适用的所得税税率为33%，按国家2007年颁布的《企业所得税法》规定，从2008年起适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2007年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理： (1)2007年12

甲公司2007年及以前适用的所得税税率为33%，按国家2007年颁布的《企业所得税法》规定，从2008年起适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2007年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理： (1)2007年12

admin2013-04-22  23
问题 甲公司2007年及以前适用的所得税税率为33%，按国家2007年颁布的《企业所得税法》规定，从2008年起适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2007年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：
   (1)2007年12月31日，甲公司依据风险性质和特征确定的A组应收账款的余额为9 600万元，未来现金流量现值为8 100万元。
   2007年1月1日，该A组应收账款余额为7 600万元，坏账准备余额为1 600万元；2007年A组应收账款坏账准备的借方发生额为200万元(为本年核销的应收账款)，贷方发生额为40万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。
   (2)2007年12月31日，甲公司存货的账面成本为8 560万元，其具体情况如下：
   ①A产品3 000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3 000万元，其中2 000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。    A产品2007年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品将发生的销售费用及相关税金为0.15万元。
   ②B配件2 800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1 960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2 800套B配件可以组装成2 800件A产品。B配件2007年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元。
   ③C配件1 200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3 600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1 200套C配件可以组装成1 200件D产品。C配件2007年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2007年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品将发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2007年新开发的产品。
   2007年1月1日，甲公司A产品库存9 000件，每件成本1万元，存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，2007年对外销售A产品6 000件，转销存货跌价准备30万元。
   (3)2007年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：
   ①X设备系2004年10月20日购入，账面原价为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2007年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。
   2007年12月31日该设备的市场价格为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。
   ②Y设备的账面原价为1 600万元，系2003年12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。
   2007年12月31日该设备的市场价格为870万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。
   ③Z设备的账面原价为600万元，系2004年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日z设备已计提的折旧为225万元，此前Z设备未计提减值准备。
   2007年12月31日该设备的市场价格为325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。
   (4)甲公司2006年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。
   经减值测试，2006年12月31日其可收回金额为280万元，2007年12月31日其可收回金额为270万元。
   (5)2007年12月5日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为200万元，2007年12月31日，其公允价值为210万元。
   (6)2007年10月10日取得的一项债券投资作为持有至到期投资，至2007年12月31日，其摊余成本为500万元，未来现金流量现值为470万元。
   其他有关资料如下：
   (1)甲公司2007年的利润总额为5 000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵扣“可抵扣暂时性差异”。
   (2)根据有关规定，资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。
   (3)假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
   (4)甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。
   (5)假定应交所得税和递延所得税均于年末确认。
   (6)不存在其他纳税调整事项。
   要求：
   (1)对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；并据此确定减值金额及其账务处理；
   (2)计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债借方或贷方金额，并进行相应的账务处理。
选项
答案判断是否计提减值准备，并进行会计处理 事项(1) 2007年12月31日甲公司计提坏账准备前，A组应收账款“坏账准备”科目贷方余额 =1 600-200+40=1 440(万元) 2007年12月31日，甲公司A组应收账款“坏账准备”科目贷方余额 =9 600-8 100=1 500(万元) 所以甲公司2007年12月31日A组应收账款应计提坏账准备=1 500-1 440=60(万元) 借：资产减值损失 60 贷：坏账准备 60 事项(2) ①A产品： 有销售合同部分： A产品可变现净值=2 000×(1.2-0.15)=2 100(万元)，成本=2 000×1=2 000(万元)，这部分存货不需计提跌价准备。 超过合同数量部分： A产品可变现净值=1 000×(1.1-0.15)=950(万元)，成本=1 000×1=1 000(万元)，这部分存货需计提跌价准备50万元。 A产品本期应计提存货跌价准备=50-(45-30)=35(万元)。 ②B配件： 用B配件生产的A产品发生了减值，所以B配件应按照成本与可变现净值孰低计量。 B配件可变现净值=2 800×(1.1-0.3-0.15)=1 820(万元)，成本=2 800×0.7=1 960(万元)，B配件应计提的存货跌价准备=1 960-1 820=140(万元)。 ③C配件： D产品的可变现净值=1 200×(4-0.4)=4 320(万元)，成本=3 600+1 200×0.8=4 560(万元)，D产品发生减值，C配件应按成本与可变现净值孰低计量。C配件可变现净值=1 200×(4-0.8-0.4)=3 360(万元)，成本3 600万元，应计提的存货跌价准备=3 600-3 360=240(万元)。 会计分录： 借：资产减值损失 415 贷：存货跌价准备——A产品 35 ——B配件 140 ——C配件 240 事项(3) ①X设备： 2007年12月31日计提减值准备前X设备账面价值=(600-260-68)-(600-260-68)÷(5×12-2×12-2)×12=176(万元)，可收回金额为132万元，2007年12月31日应计提减值准备=176-132=44(万元)，计提减值准备后的账面价值为132万元。 ②Y设备： 2007年12月31日计提减值准备前Y设备账面价值=1 600-640=960(万元)，可收回金额为900万元，2007年12月31日应计提减值准备=960-900=60(万元)，计提减值准备后的账面价值为900万元。 ③Z设备： 2007年12月31日计提减值准备前Z设备账面价值=600-225=375(万元)，可收回金额为400万元，2007年12月31日不应计提减值准备，固定资产的账面价值为375万元。 会计分录： 借：资产减值损失 104 贷：固定资产减值准备——X设备 44 ——Y设备 60 事项(4) 2007年12月31日可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为280万元，2007年应计提减值准备=280-270=10(万元)。 借：资产减值损失 10 贷：无形资产减值准备 10 事项(5) 不需计提减值准备。 事项(6) 借：资产减值损失 30 贷：持有至到期投资减值准备 30 (2)计算递延所得税资产或递延所得税负债金额并进行相应的会计处理 事项(1) 2007年1月1日应收账款的账面价值=7 600-1 600=6 000(万元)，计税基础为7 600万元，可抵扣暂时性差异的余额=7 600-6 000=1 600(万元)。 2007年12月31日应收账款的账面价值=9 600-1 500=8 100(万元)，计税基础为9 600万元，可抵扣暂时性差异的余额=9 600-8 100=1 500(万元)。 2007年转回可抵扣暂时性差异=1 600-1 500=100(万元)，应确认的递延所得税资产发生额=1 600×33%-1 500×25%=153(万元)(贷方)，应确认的纳税调整减少额100万元。 事项(2) 2007年1月1日，A产品的账面价值为8 955万元，计税基础为9 000万元，B、C配件的计税基础等于账面价值；2007年12月31日，A产品的账面价值为2 950万元，计税基础为3 000万元，B、C配件的账面价值分别为1 820万元、3 360万元，计税基础分别为1 960万元、3 600万元，因此2007年期初存货的可抵扣暂时性差异余额为45万元，2007年期末存货的可抵扣暂时性差异余额为430万元。 应确认的递延所得税资产发生额=430×25%-45×33%=92.65(万元)(借方)，应确认的纳税调整增加额=430-45=385(万元)。 事项(3) ①X设备 2007年1月1日账面价值=600-68-260=272(万元)，计税基础=600-600÷5×2/12-600÷5×2=340(万元)，可抵扣暂时性差异余额=340-272=68(万元)，递延所得税资产余额=68×33%=22.44(万元)；2007年12月31日账面价值=132万元，计税基础=600-600÷5×2/12-600÷5×3=220(万元)，可抵扣暂时性差异余额=220-132=88(万元)，递延所得税资产余额=88×25%=22(万元)。 2007年发乍可抵扣暂时性差异=88-68=20(万元)，递延所得税资产发生额=22.44-22=0.44(万元)(贷方)。 ②Y设备 2007年1月1日账面价值与计税基础相等，无暂时性差异和递延所得税余额；2007年12月31日账面价值=900万元，计税基础=1 600-1 600÷10×4=960(万元)，可抵扣暂时性差异余额=960-900=60(万元)，递延所得税资产余额=60×25%=15(万元)。 2007年发生可抵扣暂时性差异=60-0=60(万元)，递延所得税资产发生额=15-0=15(万元)(借方)。 ③Z设备 2007年期初和期末均无暂时性差异余额。 上述固定资产2007年应确认的递延所得税资产发生额=15-0.44=14.56(万元)(借方)。2007年应确认的纳税调整增加额=20+60=80(万元)。 事项(4) 2006年12月31日，该无形资产的账面价值=300-20=280(万元)，计税基础=300-300÷10=270(万元)，应确认递延所得税负债余额=(280-270)×33%=3.3(万元)；2007年12月31日，该无形资产的账面价值=280-10=270(万元)，计税基础=300-300÷10×2=240(万元)，应确认递延所得税负债余额=(270-240)×25%=7.5(万元)。2007年应确认的递延所得税负债=7.5-3.3=4.2(万元)(贷方)，2007年应调减应纳税所得额=300÷10-(280-270)=20(万元)。 事项(5) 2007年12月31日，该可供出售金融资产的账面价值为210万元，计税基础为200万元，应确认的递延所得税负债=(210-200)×25%=2.5(万元)。此项2007年不需进行纳税调整。 事项(6) 2007年12月31日应确认递延所得税资产=30×25%=7.5(万元)。2007年应确认的纳税调整增加额=30万元。 2007年递延所得税资产发生额=153-92.65-14.56-7.5=38.29(万元)(贷方) 2007年递延所得税负债发生额=4.2+2.5=6.7(万元)(贷方) 2007年应交所得税=(5 000-100+385+80-20+30)×33%=1 773.75(万元) 2007年所得税费用=1 773.75+38.29+(6.7-2.5)=1 816.24(万元) 借：所得税费用 1 816.24 资本公积——其他资本公积 2.5 贷：应交税费——应交所得税 1 773.75 递延所得税负债 6.7 递延所得税资产 38.29
解析
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