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  3. 20×5年1月1日，甲公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入乙公司发行在外80％的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为40 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)。其中，股本为30 000万元。资本公积为2 000万元，盈余公积为8

20×5年1月1日，甲公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入乙公司发行在外80％的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为40 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)。其中，股本为30 000万元。资本公积为2 000万元，盈余公积为8

admin2022-06-07  39
问题 20×5年1月1日，甲公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入乙公司发行在外80％的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为40 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)。其中，股本为30 000万元。资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。此前，甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税。所得税税率均为25％，盈余公积提取比例均为10％。
  (1)乙公司20×5年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；20×5年宣告分派20×4年现金股利1 000万元，因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期 其他综合收益的金额为300万元(扣除了所得税的影响)。20×6年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元。20×6年宣告分派20×5年现金股利1100万元，没有发生其他权益变动。(2)20×5年甲公司出售A商品给乙公司。售价(不含增值税)8 000万元，成本6000万元，乙公司购入后仍作为存货核算。至20×5年12月31日，乙公司从甲公司购买的上述存货中尚有50％未出售给集团外部单位，剩余存货的可变现净值为3 600万元。至20×6年12月31日，乙公司20×5年从甲公司购入存货所剩余的部分尚未出售给集团外部单位。
(3)甲公司20×5年12月31日的无形资产中包含一项从乙公司购入的管理用无形资产。该无形资产系20×5年1月2日以500万元的价格购入的；乙公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元。假定甲公司对其采用直线法摊销。摊销年限为10年。
(4)20×6年1月1日，甲公司经批准发行面值2 000万元、5年期一次还本、分期付息的公司债券，债券利息从次年起每年1月3日支付，票面年利率为6％，实际利率为5％。20×6年1月10日，乙公司自母公司手中购入其发行债券的50％，实际支付价款1 043．27万元(等于甲公司总发行价格的50％)，乙公司将其作为债权投资核算。甲公司发行债券的利息均不符合资本化条件。
(5)20×6年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为46 700万元。
(6)税法规定，企业的存货、无形资产以历史成本作为计税基础。
(7)假定对子公司净利润的调整不考虑所得税的因素。
  要求(不考虑合并现金流量表的抵销处理)：
根据资料(5)，判断甲公司20×6年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据；需要计提的，计算合并报表中应计提的减值准备金额。
选项
答案甲公司20×6年12月31日应当对乙公司的商誉计提减值准备。判断依据：乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=40000+4 000-1 000+300+5 000-1 100-(500-400)+(500-400)／10×2=47 120(万元)。乙公司资产组(不包含商誉)的账面价值=47 120(万元)，大于可收回金额46 700万元，说明乙公司不包含商誉的资产组发生减值；乙公司资产组(含商誉)的账面价值=47 1204+1 000／80％=48 370(万元)，乙公司资产组的可收回金额=46 700(万元)。由于账面价值大于可收回金额，说明乙公司资产组发生了减值，需要对商誉计提减值准备。不含商誉资产组减值金额=47 120-46 700=420(万元)，包含商誉的资产组减值金额=48 370-46 700=1 670(万元)，因此甲公司应确认的商誉减值金额=(1 670- 420)×80％=1 000(万元)。
解析
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