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南方公司为上市公司,电子产品及配件的生产和销售、提供劳务均为主营业务。南方公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。除特别注明外,销售价格均为不舍增值税价格。南方公司财务报告在报告年度次年的3月20日对外公布(假定不考虑所得税)。 南方公司2019
南方公司为上市公司,电子产品及配件的生产和销售、提供劳务均为主营业务。南方公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。除特别注明外,销售价格均为不舍增值税价格。南方公司财务报告在报告年度次年的3月20日对外公布(假定不考虑所得税)。 南方公司2019
admin
2021-08-04
37
问题
南方公司为上市公司,电子产品及配件的生产和销售、提供劳务均为主营业务。南方公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。除特别注明外,销售价格均为不舍增值税价格。南方公司财务报告在报告年度次年的3月20日对外公布(假定不考虑所得税)。
南方公司2019年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下:
(1)12月1日,南方公司向A公司销售一批A产品,在发出商品时控制权已转移,销售价格为1000万元,并开具增值税专用发票。为及早收回货款,双方合同约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,N/30(假定计算现金折扣时考虑增值税)。南方公司A产品的成本为800万元。12月15日,南方公司收到A公司支付的货款。
(2)12月2日,南方公司与B公司签订合同。合同约定:南方公司接受B公司委托为其进行B电子产品研发业务,合同价格为100万元(不考虑增值税等税费)。至12月31日止,南方公司为该研发合同共发生劳务成本50万元(均为职工薪酬).预计还将发生研发费用30万元。南方公司有权按履约进度收取价款,南方公司采用投入法确定履约进度。
(3)12月3日,南方公司与C公司签订合同。合同约定:南方公司向C公司销售C产品一台,销售价格为2000万元;南方公司承诺C公司在两个月内对该产品的质量和性能不满意,可以无条件退货。12月31日,南方公司发出产品,商品控制权已转移给购货方.南方公司开具增值税专用发票,并收到C公司支付的货款。由于产品是刚试制成功的新产品,南方公司预计退货率为5%。该产品成本为1600万元。
(4)12月3日,南方公司采用分期收款方式向D公司销售D产品一台,销售价格为3000万元,合同约定发出D产品当日收取价款510万元(控制权已转移),余款分3次于每年12月3日等额收取,第一次收款时间为2019年12月3日。南方公司D产品的成本为1700万元。D产品已于同日发出,并开具增值税专用发票,价款为3000元,增值税税额为390万元已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为2723.2万元。南方公司采用实际利率法摊销未实现融资收益,年实际利率为5%。
(5)12月10日,南方公司与F公司签订产品销售合同。合同规定:南方公司向F公司销售F产品一台,并负责安装调试,合同约定总价(包括安装调试)为6000万元(不考虑增值税)。其中,货物单独售价为5900万元,安装劳务单独售价为300万元;双方约定F公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。产品的成本为4000万元。12月25日,南方公司将产品运抵F公司,货物的控制权已转移;南方公司当日开始安装调试工作,至年末已发生安装成本100万元,均为职工薪酬,预计还将发生50万元;预计2020年2月10日产品安装调试完毕。
要求:编制2019年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。
选项
答案
(1)本业务只有一项单独履约义务,交易价格为可变对价。 2月1日: 借:应收账款 1130 贷:主营业务收入 1000 应交税费——应交增值税(销项税额) 130 借:主营业务成本 800 贷:库存商品 800 2月15日收到货款: 借:银行存款 1118.7 主营业务收入 (1000×1%)10 应交税费——应交增值税(销项税额)(10×13%)1.3 贷:应收账款 1130 (2)本合同只有一项履约义务,交易价格为100万元。 2月2日: 借:合同履约成本 50 贷:应付职工薪酬 50 12月31日按时期确认收入,按投入法计算履约进度: 履约进度=已累计投入成本50/30计总成本(50+30)=62.5% 借:应收账款 62.5 贷:主营业务收入 (100×62.5%)62.5 借:主营业务成本 50 贷:合同履约成本 (89×62.5%)50 (3)本合同为附有销售退回条款的销售,应按有权收款的金额确认收入。12月31日控制权转移,南方公司账务处理如下: 借:银行存款 2260 贷:主营业务收入 (2000×95%)1900 预计负债——应付退货款 (2000×5%)100 应交税费——应交增值税(销项税额) 260 借:主营业务成本 (1600×95%)1520 应收退货成本 (1600×5%)80 贷:库存商品 1600 (4)本业务为具有重大融资成分的销售。12月3日南方公司账务处理如下: 借:银行存款 390 长期应收款 3000 贷:主营业务 2723.2 应交税费——应交增值税(销项税额) 390 未实现融资收入收益 276.8 借:主营业务成本 1700 贷:库存商品 1700 12月31日: 借:未实现融资收益 11.35 贷:财务费用 [(3000-276.8))×5%/12]11.35 (5)本合同有两项义务:交付商品和安装。将交易价格分推至各单项履约义务货物的交易价格=5900×6000/(5900+300)≈5709.68(万元);安装劳务的交易价格=300×6000/(5900+300)≈290.32(万元)。 12月10日发出商品,控制权转移确认收入: 借:合同资产 5709.68 贷:主营业务收入 5709.68 借:主营业务成本 4000 贷:库存商品 4000 发生安装劳务成本: 借:合同履约成本 100 贷:应付职工薪酬 100 客户能够控制企业履约过程中在建的商品,履约进度=已发生成本100/预计总成本(100-50)≈66.67%。12月31日按履约进度确认收入: 借:合同资产 193.55 贷:主营业务收入 (290.32×(66.67%)193.55 借:主营业务成本 100 贷:合同履约成本 (150×66.67%)100
解析
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