甲公司有关借款费用资料如下。 (1)2012年1月1日，购入一宗土地使用权，支付价款12000万元，同时取得国有土地使用权证。上述土地使用权准备建造自用厂房，自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。2012年1月1日，甲公司经批准

admin2019-01-15 54

问题甲公司有关借款费用资料如下。
(1)2012年1月1日，购入一宗土地使用权，支付价款12000万元，同时取得国有土地使用权证。上述土地使用权准备建造自用厂房，自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。2012年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券400万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6％。甲公司发行债券实际募得资金38930万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设，并且
当所募集资金不足时，甲公司用其自有资金补足。
(2)甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于2014年9月30日前完工；合同总价款为50600万元。2012年1月1日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款8930万元。2012年12月31日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款20000万元。
甲公司发行的债券，2012年4月1日前用于固定收益的债券投资，取得投资收益380万元并存入银行。之后未动用的专门借款存入银行，年存款利率为3％。取得后均存入银行。
(3)2013年2月1日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款20000万元。当日，因施工现场发生火灾，厂房建设丁程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于2013年7月1日恢复施工。甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。2013年12月20日，甲公司收到政府拨款3000万元，用于补充厂房建设资金。
(4)2014年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，甲公司按合同约定支付乙公司工程款1670万元。
要求：
(1)编制2012年1月1日甲公司取得土地使用权及发行债券的会计分录。
(2)计算2012年有关借款费用资本化及费用化金额，并编制甲公司2012年有关借款费用的会计分录。
(3)计算2013年有关借款费用资本化及费用化金额，编制甲公司收到政府拨款的会计分录。
(4)计算2014年有关借款费用资本化、费用化金额及厂房达到预定可使用状态时的入账价值。

选项

答案(1)2012年1月1日：借：无形资产 12000 贷：银行存款 12000 借：银行存款 38930 应付债券利息调整 1070 贷：应付债券一面值40000 (2)注：2012年：费用化期间：3个月；资本化期间：9个月 [*] 实际利息费用=38930×6％=2335．8(万元) 应付利息=40000×5％=2000(万元) 利息调整金额=2335．8—2000=335．8(万元) 2012年应予费用化的利息金额=2335．8×3／12—380=203．95(万元) 2012年应予资本化的利息金额=2335．8×9／12—675=1076．85(万元) 2012年年末债券摊余成本=38930+335．8=39265．8(万元) 2012年有关借款费用的会计分录：借：财务费用 203．95 在建工程 1076．85 银行存款 1055 贷：应付债券一利息调整 335．8 应付利息(40000×5％)2000 (3)注：2013年：费用化期间：5个月；资本化期间：7个月(2013年2月1日至201 3年7月1日，非正常停工5个月，利息应予费用化) [*] 实际利息费用=39265．8×6％=2355．95(万元) 应付利息=40000×5％=2000(万元) 利息调整金额=355．95(万元) 2013年应予费用化的利息金额=2355．95×5／12—0=981．65(万元) 2013年应予资本化的利息金额=(2355．95—981．65)一25=1349．3(万元) 2013年年末摊余成本=39265．8+355．95=39621．75(万元) 2013年12月20日收到政府拨款属于与资产相关的政府补助：借：银行存款 3000 贷：递延收益 3000 (4)注：2014年：费用化期间：3个月；资本化期间：9个月(2014年9月30日完工，10至12月利息应予费用化) 利息调整金额=1070—335．8—355．95=378．25(万元) 应付利息=2000(万元) 实际利息费用=378．25+2000=2378．25(万元) 2014年应予费用化的利息金额=2378．25×3／12=594．56(万元) 2014年应予资本化的利息金额=2378．25—594．56=1783．69(万元) 厂房建造期间应予资本化的利息金额合计=1076．85+1349．3+1783．69=4209．84(万元) 厂房达到预定可使用状态时的入账价值=50600+4209．84+12000／50×2．5=55409．84(万元)

解析

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