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  3. 甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2005年为适应生产经营需要，自营建造一项固定资产，与购建该固定资产有关的情况如下： (1)1月1日，自银行借入专门用于该项固定资产建造的借款1 000万元，借款期限2年，年利率为4%。

甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2005年为适应生产经营需要，自营建造一项固定资产，与购建该固定资产有关的情况如下： (1)1月1日，自银行借入专门用于该项固定资产建造的借款1 000万元，借款期限2年，年利率为4%。

admin2009-09-05  57
问题 甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2005年为适应生产经营需要，自营建造一项固定资产，与购建该固定资产有关的情况如下：
   (1)1月1日，自银行借入专门用于该项固定资产建造的借款1 000万元，借款期限2年，年利率为4%。
   (2)2月1日，以专项借款支付给外部建造承包商工程价款400万元。
   (3)4月1日，购入工程所需物资，价款300万元，支付增值税51万元。上述款项已用专项借款支付。该物资于当日领用。
   (4)5月31日，支付在建工程工人工资及福利费150万元。
   (5)7月1日，自银行借入第二批专门用于购建此项固定资产的借款1 800万元，借款期限2年，年利率为3.5%。
   (6)9月1日，甲公司将自己生产的产品用于固定资产建造，该项产品的成本为200万元，为生产该产品的原材料在购入时支付增值税额13.60万元。该产品的计税价格为230万元，增值税销项税额为39.10万元。
   (7)9月30日，支付9月1日将自产产品用于在建工程建设应交纳的增值税25.50万元。
   (8)12月31日，购建固定资产的工程仍在建设当中。
   (9)甲公司按年计算长期借款利息及可予资本化的利息金额。
   要求：
   (1)编制甲公司上述事项的会计分录；
   (2)计算2005年甲公司专门借款的利息，指出其中可予资本化的金额，并编制有关会计分录；
选项
答案(1)甲公司有关事项的会计分录： ①借：银行存款 1 000 贷：长期借款 1 000 ②借：在建工程 400 贷：银行存款 400 ③借：工程物资 351 贷：银行存款 351 借：在建工程 351 贷：工程物资 351 ④借：应付职工薪酬 150 贷：银行存款 150 ⑤借：银行存款 1 800 贷：长期借款 1 800 ⑥借：在建工程 239.10 贷：库存商品 200 应交税费——应交增值税 39.10 ⑦借：应交税费——应交增值税 25.50 贷：银行存款 25.50 (2) ①2005年计提长期借款利息=1 000×4%+1 800×3.5%+2=71.50(万元) 其中可予资本化的利息费用金额：累计支出加权平均数 400×11÷12+351×9÷12+150×7÷12+213.60×4÷12+25.50×3÷12=366.67 +263.25+87.50+71.20+6.38=795(万元) ②加权平均利率=71.50÷(1 000+1 800÷2)=3.76% 可予资本化的利息费用金额=795×3.76%=29.89(万元) ③借：在建工程 29.89 财务费用 41.61 贷：长期借款——应计利息 71.50
解析 本题的主要考点是在建工程的核算及借款费用资本化的核算。重点是计算确定资本化的借款费用以及资本化率。
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