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  3. 某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2013年12月有关生产经营业务如下： 　　(1)以交款提货方式销售A型小汽车30辆给汽车销售公司，每辆不含税售价15万元，开具增值税专用发票注明价款450万元，当月实际收回货款430万元，余款下月才能收回。 　　(2)销

某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2013年12月有关生产经营业务如下： 　　(1)以交款提货方式销售A型小汽车30辆给汽车销售公司，每辆不含税售价15万元，开具增值税专用发票注明价款450万元，当月实际收回货款430万元，余款下月才能收回。 　　(2)销

admin2013-02-14  70
问题 某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2013年12月有关生产经营业务如下：
　　(1)以交款提货方式销售A型小汽车30辆给汽车销售公司，每辆不含税售价15万元，开具增值税专用发票注明价款450万元，当月实际收回货款430万元，余款下月才能收回。
　　(2)销售B型小汽车50辆给特约经销商，每辆不含税单价12万元，向特约经销商开具了增值税专用发票，注明价款600万元、增值税102万元，另给予特约经销商2％的折扣，折扣额体现在后附的附件上。
　　(3)将新研制生产的C型小汽车5辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价10万元出售，共计取得收入50万元，C型小汽车尚无市场销售价格。
　　(4)购进机械设备取得增值税专用发票注明价款20万元、进项税额3．4万元，该设备当月投入使用。
　　(5)当月购进原材料取得增值税专用发票注明金额600万元、进项税额102万元，支付购进原材料的运输费用20万元、保险费用5万元、装卸费用3万元，取得铁路部门开具的运输单据。
　　(6)从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关代开的增值税专用发票注明价款20万元、进项税额0．6万元，支付运输费用2万元并取得铁路部门开具的运输单据。
　　(7)当月因管理不善损失库存外购原材料金额35万元(其中含运输成本2．79万元)。直接计入“管理费用”账户损失为40．95万元。
　　2013年12月该企业自行计算、申报缴纳的增值税和消费税如下：
　　①申报缴纳的增值税=[430+600×(1—2％)+50]×17％一[3．4+102+(20+5+3)×7％+0．6—35×17％]=181．56—102．01=79．55(万元)
　　②申报缴纳的消费税=[430+600×(1—2％)+50]×9％=96．12(万元)
　　(说明：该企业生产的小汽车均适用9％的消费税税率，C型小汽车成本利润率8％)
　　根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项或回答问题，计算事项需计算出合计数。
　　(1)根据企业自行计算、申报缴纳增值税和消费税的处理情况，按资料顺序逐项指出企业的做法是否正确?简要说明理由。
　　(2)计算2013年12月该企业应补缴的增值税。
　　(3)计算2013年12月该企业应补缴的消费税。
　　(4)假定企业少申报缴纳增值税和消费税属于故意行为，按照税收征收管理法的规定应如何处理?
选项
答案(1)①交款提货方式销售的汽车30辆，由于已经全额开具了增值税专用发票，应该按照450万元确认为销售收入，企业按照430万元为销售收入计算有误，因此计算的增值税、消费税有误。 　　②销售给特约经销商的汽车50辆，体现在附件上不能冲减销售额，以全部销售额作为销售收入，因此计算的增值税、消费税有误。根据税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。 　　③销售给本企业职工的汽车，按照成本价格计算税金，价格明显偏低，应该核定计税依据，由于没有同类销售价格，应该采用组成计税价格计算，企业按照成本价格50万元确认收入有误，所以计算出的增值税、消费税有误。 　　④企业购进机器设备，处理正确。 　　⑤装卸费、保险费用不得作为运费计算抵扣进项税额，企业计算抵扣的进项税额有误。 　　⑥从小规模纳税人购进货物支付的运费可以抵扣进项税额，企业没有计算，进项税额的计算有误。 　　⑦对于发生的原材料的损失中的运费的进项税额计算有误，企业将属于运费的进项税额按照原材料的税率计算进项税额转出，计算有误。 　　损失材料应转出的进项税额=2．79÷(1－7％)×7％+(35－2．79)×17％=5．69(万元) 　　企业多转出了进项税额0．26万元(5．95－5．69)。 　　(2)2013年12月应缴纳的增值税=450×17％+102+5×10×(1+8％)÷(1－9％)×17％－[3．4+102+20×7％+0．6+2×7％－5．69]=86．74(万元) 　　应补缴增值税=86．74－79．55=7．19(万元) 　　(3)2013年12月应缴纳的消费税=450×9％+600×9％+5×10×(1+8％)÷(1－9％)×9％=99．84(万元) 　　应补缴消费税=99．84－96．12=3．72(万元) 　　(4)少缴税款合计=7．19+3．72=10．91(万元) 　　该汽车制造企业2013年12月故意少申报缴纳增值税和消费税属于逃避缴纳税款行为。少缴纳增值税和消费税的合计金额为10．91万元，占应纳税额的5．85％，即10．91÷(86．74+99．84)，未构成犯罪。按照税收征收管理法的规定，除补缴税款、滞纳金外，还应由税务机关处以少缴税款50％以上至5倍以下的罚款。
解析
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