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  3. 甲股份有限公司(本题下称甲公司)于2012年10月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下： ①以乙公司2012年10月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。

甲股份有限公司(本题下称甲公司)于2012年10月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下： ①以乙公司2012年10月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。

admin2013-12-27  47
问题 甲股份有限公司(本题下称甲公司)于2012年10月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：
①以乙公司2012年10月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。
②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15．40元为基础计算确定。
③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。
(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2012年10月1月的公允价值为9625万元。
②经相关部门批准，甲公司于2012年12月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8．33％。
2012年12月31日甲公司普通股收盘价为每股16．60元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司于2012年12月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。
乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
⑤2012年12月31日，以2012年10月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：

乙公司固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为1500万元，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。
假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；
(3)2013年甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：
①2013年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
②2013年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。
③2013年11月，甲公司将其生产的一批产品销售给乙公司，售价为62万元，成本为46万元。至2013年12月31日，乙公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。
④至2013年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。
(4)其他有关资料如下：
①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、A公司采用的会计政策相同。
②不考虑增值税和所得税的影响。
③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。
要求：
(1)确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制相关的会计分录；计算因该项合并在合并财务报表中产生的商誉或计入当期损益的金额。
(2)编制2013年12月31日对子公司个别报表调整的会计分录。
(3)编制2013年甲公司与乙公司之问内部交易的合并抵消分录。
(4)根据甲公司、乙公司个别利润表，编制甲公司2013年度的合并利润表，并将相关数据填列在甲公司“合并利润表”内。
选项
答案(1)与企业合并相关会计分录 ①取得乙公司长期股权投资 借：长期股权投资8300(16．60×500) 贷：股本 500 资本公积——股本溢价 7800 ②支付佣金和手续费 借：资本公积——股本溢价 100 贷：银行存款 100 ③支付对乙公司进行的资产评估费用 借：管理费用 6 贷：银行存款 6 ④ 甲公司对乙公司投资成本为8300]Y ⑤计算合并商誉 合并商誉＝8300－10000×80％＝300(万元) (2)编制2013年对子公司个别报表调整的会计分录 借：固定资产 2100 无形资产 1500 贷：资本公积 3600 借：管理费用 250(2100／21＋1500／10) 贷：固定资产——累计折旧 100 无形资产——累计摊销 150 (3)2013年甲公司与乙公司内部交易抵消分录 ①内部固定资产交易抵消 借：营业收入 120 贷：营业成本 80 固定资产——原价 40 借：固定资产——累计折旧 2(40／10 ×6／12) 贷：管理费用 2 ②内部无形资产交易抵消 借：营业外收入 50(80－60／10×5) 贷：无形资产——原价 50 借：无形资产——累计摊销 5(50／5×6／12) 贷：管理费用 5 ③内部存货交易抵消 借：营业收A 62 贷：营业成本 62 借：营业成本 8[(62—46)×50％] 贷：存货 8 ④内部债权债务抵消 借：应付账款 200 贷：应收账款 200 借：应收账款——坏帐准备 10 贷：资产减值损失 10 (4)编制甲公司2013年度的合并利润表 [*]
解析
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