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  3. 甲公司为增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产相关的增值税额可以抵扣．适用的增值税税率为17％。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下： (1)2009年11月1日，甲公司以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上

甲公司为增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产相关的增值税额可以抵扣．适用的增值税税率为17％。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下： (1)2009年11月1日，甲公司以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上

admin2012-03-14  50
问题 甲公司为增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产相关的增值税额可以抵扣．适用的增值税税率为17％。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：
  (1)2009年11月1日，甲公司以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 100万元，增值税额为357万元；发生保险费88万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。
  (2)2009年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2 188万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为120万元，该原材料未计提存货跌价准备。发生安装工人薪酬70．4万元，没有发生其他相关税费。
  (3)2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为38．4万元，采用直线法计提折旧。
  (4)2010年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1 500万元。
  已知部分时间价值系数如下：

(5)2011年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25．12万元，采用直线法计提折旧。
(6)2011年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，更换新部件成本为600万元，被替换部件账面原价为356．76万元，甲公司以银行存款支付其他费用262．3万元。
(7)2011年12月31日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
(8)2012年6月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为2 000万元，增值税税率为17％。2012年6月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款，不考虑其他相关税费。
要求：
(1)编制2009年11月1日购入一批工程物资的会计分录。
(2)编制2009年建造生产线有关会计分录。
(3)编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
(4)计算2010年度该生产线计提折旧额。
(5)计算2010年12月31日该生产线的可收回金额。
(6)计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
(7)计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额。
(8)编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
(9)计算2011年12月31日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。
(10)编制2012年6月30日出售该生产线相关的会计分录。(结果保留两位小数，分录中金额单位以万元表示)
选项
答案(1)编制2009年11月1日购入一批工程物资的会计分录 借：工程物资 2 188(2 100+88) 应交税费一应交增值税(进项税额) 357 贷：银行存款 2 545 (2)编制2009年建造生产线有关会计分录 借：在建工程 2 188 贷：工程物资 2 188 借：在建工程 120 贷：原材料 120 借：在建工程 70．4 贷：应付职工薪酬 70．4 (3)编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录 借：固定资产 2 378．4(2 188+120+70．4) 贷：在建工程 2 378．4 (4)计算2010年度该生产线计提折旧额 2010年折旧额 =(2 378．4-38,4)／6=390(万元) (5)计算2010年12月31日该生产线的可收回金额 ①未来现金流量现值=200×0．9524+300×0．9070+400×0．8638+600×0．8227+400×0．7835=1 615．12(万元) ②公允价值减去处置费用后净额为1 500万元，所以，该生产线可收回金额为1 615．12万元。 (6)计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录 应计提减值准备金额 =(2 378．4-390)-1 615．12=373．28(万元) 借：资产减值损失 373．28 贷：固定资产减值准备 373．28 (7)计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额 2011年改良前计提的折旧额=(1 615．12-25．12)／5×1／2=159(万元) (8)编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录 借：在建工程 1456．12 累计折旧 (390+159)549 固定资产减值准备 373．28 贷：固定资产 2 378．4 (9)计算2011年12月31日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本 被替换部分的账面价值=356．76-(549+373．28)×356．76／2378．4=218．42(万元) 生产线成本=1 456．12+600-218．42+262．3=2 100(万元) (10)编制2012年6月30日出售该生产线相关的会计分录 账面价值=2 100-2 100／5×6／12=1 890(万元) 借：固定资产清理 1 890 累计折旧 210 贷：固定资产 2 100 借：银行存款 2 340 贷：固定资产清理 1 890 应交税费一应交增值税(销项税额) 340(2 000×17％) 营业外收入 110
解析
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