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  3. ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2013年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2012年度财务报表由DEF会计师事务所的D注册会计师负责审计。相关事项如下： (1)A注册会计师在接受委托前与D注册会计师进行书面沟通，询问其是否

ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2013年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2012年度财务报表由DEF会计师事务所的D注册会计师负责审计。相关事项如下： (1)A注册会计师在接受委托前与D注册会计师进行书面沟通，询问其是否

admin2016-12-09  29
问题 ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2013年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2012年度财务报表由DEF会计师事务所的D注册会计师负责审计。相关事项如下：
(1)A注册会计师在接受委托前与D注册会计师进行书面沟通，询问其是否曾向甲公司治理层通告管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷，以及注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因，并在沟通之后告知甲公司管理层。
(2)由于无法获得甲公司持有的某联营企业的相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，D注册会计师对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见，且至今仍未解决。A注册会计师考虑到该事项对本期财务报表可能产生的影响，发表了非无保留意见。
(3)D注册会计师在上期财务报表编制完成阶段没有运用管理层对未决诉讼以获得的可靠信息，导致上年度发生的未决诉讼在本期得出的结果与上期财务报表中已确认的预计负债之间有差异，A注册会计师认为这并不必然表明上期财务报表中存在错报，未考虑对本期财务报表的影响。
(4)D注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2012年审计工作底稿，A注册会计师拟采取其他审计程序对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。
要求：
假定上述第(1)至(3)项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
选项
答案第(1)项，不恰当。与前任注册会计师的沟通需要事先征得被审计单位的同意。还应当与前任注册会计师沟通：甲公司管理层是否存在正直诚信方面的问题、甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，以及前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 第(2)项恰当。 第(3)项，不恰当。会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异并不必然表明上期财务报表存在错报，但是如果是由于没有运用在上期财务报表编制完成阶段管理层可以获得的信息而产生的差异可能表明上期财务报表存在错报。注册会计师应当提请管理层告知前任注册会计师。
解析
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