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  3. 长江公司和大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，适用的所得税税率均为25％。合并前，长江公司和大海公司是不具有关联方关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下： (1)2014年12月20日，长江公司和大海公司的原股东黄河公司达成协议，

长江公司和大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，适用的所得税税率均为25％。合并前，长江公司和大海公司是不具有关联方关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下： (1)2014年12月20日，长江公司和大海公司的原股东黄河公司达成协议，

admin2022-03-22  34
问题 长江公司和大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，适用的所得税税率均为25％。合并前，长江公司和大海公司是不具有关联方关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：
(1)2014年12月20日，长江公司和大海公司的原股东黄河公司达成协议，由长江公司采用控股合并方式将大海公司合并，合并后长江公司取得大海公司60％的股份。
(2)2015年1月2日长江公司以固定资产(动产)、投资性房地产(系2013年12月自营工程建造完工后直接对外出租的建筑物)、可供出售金融资产和库存商品作为对价取得大海公司60％股份，相关手续于当日办理完毕。其有关资料如下：

(3)发生的直接相关费用为150万元；投出固定资产应交增值税1020万元。
(4)2015年1月2日大海公司可辨认净资产的公允价值为27000万元(与账面价值相同)，其所有者权益构成为：实收资本20000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润4500万元。
(5)大海公司2015年全年实现净利润3000万元。
(6)2016年3月5日大海公司股东会宣告并发放现金股利2000万元。
(7)2016年12月31日大海公司可供出售金融资产公允价值变动使其他综合收益增加200万元。
(8)2016年大海公司全年实现净利润4000万元。
(9)2017年1月1日，长江公司出售大海公司20％的股权，售价为6600万元，款项已收存银行。出售股权后长江公司对大海公司的持股比例降为40％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对大海公司生产经营决策实施控制。长江公司将对大海公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。当日办理完毕相关手续，剩余40％股权投资在该日的公允价值为13300万元。
(10)大海公司2017年全年实现净利润4200万元。
(11)其他资料：
①不考虑所得税等其他因素的影响；
②假定长江公司和大海公司未发生内部交易。
要求：
若长江公司有其他子公司，2017年仍需编制合并财务报表，计算2017年合并利润表中因对大海公司投资应确认的投资收益。
选项
答案大海公司按购买日公允价值持续计算的2017年1月1日净资产金额=27000+3000-2000+200+4000=32200(万元)，2017年丧失控制权日合并财务报表中应确认的投资收益=(6600-13300)-(32200×60％+120)+200×60％=580(万元)，2017年剩余投资按附会计分录： 合并财务报表调整： 借：长期股权投资340(13300-10880-2000-80) 贷：投资收益 340 借：投资收益1040[(5000+200)×20％] 贷：盈余公积100 未分配利润900 其他综合收益40 借：其他综合收益 120(200×60％) 贷：投资收益120 个别财务报表剩余部分投资按权益法核算： 借：长期股权投资1680(4200×40％) 贷：投资收益1680 2017年合并利润表中因对大海公司投资应确认的投资收益=1160+340-1040+120+1680=2260(万元)。
解析
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