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  3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2015年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。假定不考虑所得税的影响。 资料一：2015年7月1日，甲公司以银行存款3 000万元和一批库存商品从C公司

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2015年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。假定不考虑所得税的影响。 资料一：2015年7月1日，甲公司以银行存款3 000万元和一批库存商品从C公司

admin2018-09-19  29
问题 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2015年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。假定不考虑所得税的影响。
  资料一：2015年7月1日，甲公司以银行存款3 000万元和一批库存商品从C公司其他股东处受让取得其60％的股份，该批库存商品的公允价值为2 000万元，成本为1 600万元，未计提跌价准备；当日C公司可辨认净资产的账面价值为8 700万元，公允价值为9 000万元，差额为一项固定资产所致，该固定资产预计尚可使用年限为5年，C公司采用直线法对其计提折旧，预计净残值为0。当日C公司净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值为8 700万元。2015年C公司实现净利润1200万元(各月实现利润均衡)，假定合并前双方属于同一集团。甲公司的会计处理为：
  2015年7月1日：
  借：长期股权投资    5 340
    贷：银行存款    3 000
    主营业务收入    2 000
    应交税费——应交增值税(销项税额)    340
  借：主营业务成本    1600
    贷：库存商品    1 600
  借：长期股权投资    342
    贷：投资收益
    [(1 200×6／12—300／5×6／12)×60％]    342
  资料二：2015年10月2日，甲公司以银行存款1300万元从二级市场购入D公司的股份5％，将其划分为交易性金融资产，另支付交易费用25万元。甲公司会计处理如下：
  借：交易性金融资产——成本    1300
    投资收益    25
    贷：银行存款    1 325
  资料三：2015年11月1日，甲公司与G公司签订不可撤销合同，约定在2016年2月1日向G公司销售某型号的商品1 000件，单价10万元，若不能按期交货，甲公司应向G公司支付350万元的违约金。截至2015年12月31日，甲公司已经生产出1 000件该型号的商品，但由于材料价格上涨，导致单位成本达到10．2万元。甲公司会计处理如下：
  借：营业外支出    200
    贷：预计负债    200
  资料四：2015年12月1日，甲公司委托M公司代销一批商品，共1 000件，售价为500万元，成本为400万元，商品已于当日发出。甲公司按销售收入的10％支付M公司手续费。2015年12月31日，甲公司收到M公司交来的代销清单，列明已出售商品600件，甲公司向M公司开具了增值税专用发票，款项尚未结清。甲公司会计处理如下：
  借：应收账款    500
    贷：主营业务收入    500
  借：主营业务成本400
    贷：库存商品400
  借：应收账款    51
    贷：应交税费——应交增值税(销项税额)    51
  资料五：2015年12月31日，甲公司与E公司签订经营租赁合同，将自用办公楼整体出租给E公司使用，租期为3年，年租金为200万元，2015年12月31日为租赁期开始日。假定该办公楼为2013年12月20日购建完成并达到预定可使用状态，原值为3 500万元，预计使用年限为35年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2015年12月31日该办公楼的公允价值为4 000万元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司会计处理如下：
  借：投资性房地产——成本4 000
    累计折旧    200
    贷：固定资产    3 500
    公允价值变动损益    700
  要求：逐项判断甲公司上述事项的处理是否正确，不正确的请说明理由，并对于处理不正确的事项编制更正的会计处理。
选项
答案(1)资料一，甲公司的会计处理不正确。 理由：合并前双方属于同一集团，所以甲公司对C公司的合并属于同一控制下的企业合并，长期股权投资应以享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额入账，投出资产按账面价值转销，不确认处置损益；该长期股权投资后续计量方法为成本法，不应确认被合并方实现的净利润。 更正分录： 借：主营业务收入 2 000 贷：主营业务成本 1600 长期股权投资 120 资本公积——股本溢价 280 借：投资收益 342 贷：长期股权投资 342 资料二，甲公司会计处理正确。 资料三，甲公司会计处理不正确。 理由：亏损合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，预计亏损超出减值损失的部分，才确认为预计负债。 更正分录： 借：预计负债 200 贷：营业外支出 200 借：资产减值损失 200 贷：存货跌价准备 200 资料四，甲公司会计处理不正确。 理由：收取手续费方式的委托代销，委托方应在收到代销清单时确认收入，并确认手续费支出，发出商品时不应确认收入、不应结转成本。 更正分录： 借：主营业务收入 200 贷：应收账款 200 借：发出商品 160 贷：主营业务成本 160 借：销售费用 30 贷：应收账款 30 资料五，甲公司会计处理不正确。 理由：固定资产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益。 更正分录： 借：公允价值变动损益 700 贷：其他综合收益 700
解析
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