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  3. (1) A企业于2002年1月1日购买M公司的普通股股票30万股，持股比例为30%，每股购买价格为5元，其中0.65元为M公司已宣告但尚未发放的现金股利，A企业准备长期持有该股票，购买中发生手续费1.5万元，全部款项已用银行存款支付。上述现金股利已于当月5

(1) A企业于2002年1月1日购买M公司的普通股股票30万股，持股比例为30%，每股购买价格为5元，其中0.65元为M公司已宣告但尚未发放的现金股利，A企业准备长期持有该股票，购买中发生手续费1.5万元，全部款项已用银行存款支付。上述现金股利已于当月5

admin2012-10-22  19
问题 (1) A企业于2002年1月1日购买M公司的普通股股票30万股，持股比例为30%，每股购买价格为5元，其中0.65元为M公司已宣告但尚未发放的现金股利，A企业准备长期持有该股票，购买中发生手续费1.5万元，全部款项已用银行存款支付。上述现金股利已于当月5日收到，并存人银行。
   (2) 股票购买日M公司的所有者权益总额为500万元，2002年度M公司实现净利润40万元。
   (3) 2003年3月10日M公司股东大会方案通过发放现金股利12万元，随后A公司收到该股利，2003年度M公司发生净亏损128万元，2003年末A企业对M公司的股票进行定期检查，预计其销售净价为100万元，未来6年内持有以及处置中形成的现金流量的现值为98万元。
   (4) 2004年度M公司实现净利80万元。2004年末A企业对M公司的股票再次进行定期检查，预计其销售净价为130万元，未来5年内持有以及处置中形成的现金流量的现值为128万元。
   (5) 2005年3月15日A企业将M公司股票全部出售，出售价款1 476 000元，出售中发生相关税费6 000元，出售款项存入银行。
   要求：根据上述经济业务编制A企业该项股权投资的相关会计分录。
选项
答案(1) 2002年1月1日，购买股票时： 初始投资成本=(5-0.65)×300 000+15 000=1 320 000(元) 应收股利=0.65×300000＝195000(元) 股权投资差额＝1 320 000-5 000 000×30%＝-180 000(元) 借：长期股权投资——M公司(投资成本) 1 320 000 应收股利 195000 贷：银行存款 1515000 借：长期股权投资——M公司(投资成本) 180 000 贷：资本公积——股权投资准备 180 000 2002年1月5日收到现金股利时； 借：银行存款 195000 贷：应收股利 195000 (2) 2002年12月31日，M公司实现净利润： 当年应享有的投资收益＝400 000×30%＝120 000(元) 借：长期股权投资——M公司(损益调整) 120 000 贷：投资收益——股权投资收益 120 000 2002年12月31日长期股权投资账面价值＝1 320 000+180 000+120 000 ＝1 620 000(元) (3) 2003年3月10日，M公司宣告现金股利时： 应获得现金股利＝120 000×30%=36 000(元) 借：应收股利 36 000 贷：长期股权投资——M公司(损益调整) 36 000 待收到现金股利时： 借：银行存款 36 000 贷：应收股利 36 000 (4) 2003年12月31日，M公司发生的净亏损： 当年亏损负担额=1 280000×30%＝384 000(元) 借：投资收益——股权投资损失 384 000 贷：长期股权投资——M公司(损益调整) 384 000 2003年12月31日计提长期投资减值准备前长期股权投资账面价值=1 620 000-36 000-384 000=1 200 000(元) 2003年12月31日长期股权投资账面价值1 200 000元与预计可收回金额1 000 000元 (因为预计其销售净价为100万元大于未来6年内持有以及处置中形成的现金流量的现值为98万元，所以预计可收回金额确定为1 00万元)相比，应该计提长期投资减值准备 (1 200 000-1 000 000)200 000元。 因为，初始投资时产生股权投资贷方差额180 000元已计入“资本公积——股权投资准备”账户的贷方，且长期股权投资账面价值1 200 000元与预计可收回金额1 000 000元的差额200 000元大于计入“资本公积——股权投资准备”账户的贷方金额180 000元。所以，在计提长期股权投资减值准备时，应首先冲减初始投资时已计入“资本公积——股权投资准备”账户的金额180 000元；再按当期应计提减值准备的金额200 000元计入“长期投资减值准备”账户的贷方；再将当期应计提减值准备的金额与“资本公积——股权投资准备：账户转出金额的差额确认为减值损失，计入“投资收益——计提的长期投资减值准备”账户的借方。 借：资本公积——股权投资准备 180 000 投资收益——计提的长期投资减值准备 20 000 贷：长期投资减值准备 200 000 2003年12月31日计提长期投资减值准备后长期股权投资账面价值 ＝1 200 000-200 000＝1 000 000(元) (5) 2004年12月31日，M公司实现净利润； 当年应享有的投资收益＝800000×30%＝240 000(元) 借：长期股权投资——公司(损益调整) 240 000 贷：投资收益——股权投资收益 240 000 2004年12月31日长期投资减值准备恢复前长期股权投资账面余额 =1 200 000+240 000＝1 440 000(元) 2004年12月31日长期投资减值准备恢复前长期股权投资账面价值 ＝1 000 000+240 000＝1 240 000(元) 2004年12月31日长期股权投资账面余额1 440 000元与预计可收回金额1 300 000元 (因为预计其销售净价为130万元大于未来5年内持有以及处置中形成的现金流量的现值为 128万元，所以预计可收回金额确定为130万元)的差额为140 000元，已计提的长期投资减值准备应转回(200 000-140 000)60 000元。 因为，前期计提的长期投资减值准备时冲减了“资本公积——股权投资准备”账户余额 180 000元，计入“投资收益——计提的长期投资减值准备”账户20 000元。所以，在转回已计提的股权投资减值准备时，应首先转回原计提减值准备时计入“投资收益——计提的长期投资减值准备”账户的金额20 000元，差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目，恢复的资本公积准备项目金额以原冲减的资本公积准备项目金额为限。 转回已计提的长期投资减值准备： 借：长期投资减值准备——M公司 60 000 贷：投资收益——计提的长期投资减值准备 20 000 资本公积——股权投资准备 40 000 2004年12月31日转回长期投资减值准备后长期股权投资的账面价值 =1 240 000+60 000=1 300 000(元) (6) 2005年3月15 出售股票时： 2005年3月15日出售股票前原计提减值准备时冲减资本公积准备的余额 ＝180000-40 000＝140 000(元) 2005年3月15日出售股票前长期股权投资账面价值 ＝1 320 000+180 000+120 000-36 000-384 000+240 000-140 000＝1 300 000(元) 其中：“投资成本”账面余额=1 320 000+180 000=1 500 000(元) “损益调整”账面余额=120 000-36 000-384 000+240 000=-60 000(元) “长期投资减值准备”账面余额=200 000-60 000＝140 000(元) 处置长期投资净收益＝(1 476 000-6 000)-1 300 000-140 000＝30 000(元) 借：银行存款 1 470 000(1 476 000-6 000) 长期投资减值准备 140 000 长期股权投资——M公司(损益调整) 60 000 贷：长期股权投资——M公司(投资成本) 1 500 000 资本公积——股权投资准备 140 000 投资收益——出售股票收益 30 000 同时结转资本公积准备项目的金额，即 借：资本公积——股权投资准备 180000 贷：资本公积——其他资本公积 180000
解析
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