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甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下： (1)A注册会计师通过询问治理层以充分了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

admin2016-08-26  32
问题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下：
  (1)A注册会计师通过询问治理层以充分了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
  (2)A注册会计师在了解甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施控制后，直接实施了细节测试。
  (3)A注册会计师在测试甲公司临近2015年末的会计分录和其他调整时，选取了符合预定特征的样本项目并检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。
  (4)A注册会计师在实施会计分录测试时，将甲公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体，在测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试、未发现异常。
  (5)A注册会计师选取了符合设定的异常特征且金额高于明显微小错报临界值的会计分录和其他调整作为测试样本。
要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
选项
答案(1)不恰当。理由：A注册会计师通过询问参与财务报告过程的人员以了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 (2)不恰当。理由：A注册会计师在了解甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施控制后，必要时，测试相关控制运行的有效性。 (3)不恰当。理由：测试报告期末的会计分录和其他调整的主要目的是应对管理层凌驾于控制之上的风险。仅检查管理层的批准和入账金额准确不足以实现测试目标。 (4)不恰当。理由：A注册会计师除了测试标准会计分录、非标准会计分录，还应当测试其他调整，会汁分录测试的总体不完整。 (5)不恰当。理由：还应当考虑不具备设定特征，但是可能由于舞弊导致的重大错报风险的会计分录和其他调整作为测试样本。
解析
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