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  3. 甲公司2007年及以前适用的所得税税率为33%，按国家2007年颁布的《企业所得税法》规定，从2008年起适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2007年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理： (1)2007年12月31

甲公司2007年及以前适用的所得税税率为33%，按国家2007年颁布的《企业所得税法》规定，从2008年起适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2007年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理： (1)2007年12月31

admin2012-03-26  43
问题 甲公司2007年及以前适用的所得税税率为33%，按国家2007年颁布的《企业所得税法》规定，从2008年起适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2007年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：
(1)2007年12月31日，甲公司存货的账面成本为4960万元，其具体情况如下：
   ①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。A产品2007年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品将发生的销售费用及相关税金为0.15万元。
   ②B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2007年12月31目的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元。2007年1月1日，存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，2007年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。
   (2)2007年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：
   ①X设备系2004年10月20日购入，账面原价为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2007年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。
   2007年12月31日该设备的市场价格为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。
   ②Y设备的账面原价为1600万元，系2003年12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。
   2007年12月31日该设备的市场价格为870万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。
   (3)2007年12月31日，甲公司对无形资产进行减值测试的有关情况如下：
   ①2007年1月开始研发的一项专利技术，发生研发支出500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段发生的费用化支出40万元，符合资本化条件发生的支出为360万元。假定税法规定该企业研究开发支出费用化部分按50%加计扣除；资本化部分按150%摊销。该企业开发形成的无形资产在2007年10月20日达到预定用途。甲公司对该专利技术采用直线法、按10年摊销，无残值。2007年12月31日，该专利权的可收回金额为400万元。
   ②甲公司2006年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关金额允许税前扣除。
   经减值测试，2006年12月31日其可收回金额为280万元，2007年12月31日其可收回金额为270万元。
   (4)2007年1 2月5日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为200万元，2007年12月31日，其公允价值为210万元。
   (5)2007年10月10日取得的一项债券投资作为持有至到期投资，至2007年12月31日，其摊余成本为500万元，未来现金流量现值为470万元。
   其他有关资料如下：
   (1)甲公司2007年的利润总额为5000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵扣暂时性差异。
   (2)假设税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，未来发生实质性损害时允许扣除。
   (3)假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
   (4)甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。
   (5)假定应交所得税和递延所得税均于年末确认。
   (6)不存在其他纳税调整事项。
   要求：
对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。
选项
答案判断是否计提减值准备，并进行会计处理事项(1) ①A产品： 有销售合同部分：A产品可变现净值=2000×(1.2-0.15)=2100(万元) 成本=2000×1=2000(万元) 这部分存货不需计提跌价准备。 超过合同数量部分：A产品可变现净值=1000×(1.1-0.15)=950(万元) 成本=1000×1=1000(万元) 这部分存货需计提跌价准备50万元。 A产品本期应计提存货跌价准备=50-(45-30)=35(万元) ②B配件： 用B配件生产的A产品发生了减值，所以B配件应按照成本与可变现净值孰低计量。 B配件可变现净值=2800×(1.1-0.3-0.15)=1820(万元) 成本为1960万元，B配件应计提跌价准备=1960-1820=140(万元) 会计分录： 借：资产减值损失 175 贷：存货跌价准备——A产品 35 ——B配件 140 事项(2) ①X设备：2007年12月31日计提减值准备前X设备账面价值=(600-260-68)-(600-260-68)÷(5×12-2×12-2)×12=176(万元) 可收回金额为132万元，2007年12月31日应计提减值准备=176-132=44(万元) 计提减值准备后的账面价值为132万元。 ②Y设备：2007年12月31日计提减值准备前Y设备账面价值=1600-640=960(万元) 可收回金额为900万元，2007年12月31日应计提减值准备=960-900=60(万元) 计提减值准备后的账面价值为900方元。 会计分录： 借：资产减值损失 104 贷：固定资产减值准备——X设备 44 ——Y设备 60 事项(3) ①2007年12月31日该专利技术的账面净值=360-360-10×3/12=351(万元) 可收回金额为400万元，不需要计提减值准备。 ②2007年12月31日可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为280万元，2007年应计提减值准备=280-270=10(万元) 借：资产减值损失 10 贷：无形资产减值准备 10 事项(4) 不需计提减值准备。 事项(5) 借：资产减值损失 30 贷：持有至到期投资减值准备 30
解析
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