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  3. 审计项目组负责人A注册会计师在对甲公司及其环境了解过程中，发现以下事项： (1)甲公司所处的生物制药行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于2％，但甲公司董事会仍要求管理层将2017年度主营业务收入增长率确定为15％。 (2

审计项目组负责人A注册会计师在对甲公司及其环境了解过程中，发现以下事项： (1)甲公司所处的生物制药行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于2％，但甲公司董事会仍要求管理层将2017年度主营业务收入增长率确定为15％。 (2

admin2019-05-20  30
问题 审计项目组负责人A注册会计师在对甲公司及其环境了解过程中，发现以下事项：
(1)甲公司所处的生物制药行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于2％，但甲公司董事会仍要求管理层将2017年度主营业务收入增长率确定为15％。
(2)甲公司下属的6家子公司有五家已经按照业绩考核要求实现销售收入增长的预期。集团总部管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。
(3)在以前年度审计中，其他事务所没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2017年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
(4)在对日常会计核算的会计分录和合并财务报表其他调整分录进行测试时，注册会计师A发现甲公司有通过关联方夸大当年营业收入的舞弊事实，而且是高管层凌驾于内部控制之上的舞弊。
要求：
请回答以下问题：
(1)甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。
(2)A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。
(3)简要说明A注册会计师对于发现的舞弊事实的审计程序。
(4)简要说明A注册会计师针对高管层凌驾于内部控制之上的舞弊的审计程序。
选项
答案(1)存在。理由：甲公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，甲公司销售增长率却超过行业平均水平；管理层受到收入增长期望过高的压力；甲公司管理层报酬中有相当一部分取决于收入的完成情况。 (2)不适当。理由：注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定收入确认存在舞弊风险。 (3)针对发现管理层舞弊事实的审计程序： ①重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响； ②重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。 (4)针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序： ①测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制合并财务报表过程中作出的其他调整是否适当； ②复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；③对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
解析
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