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甲上市公司(以下简称“甲公司”)2015年至2017年发生的有关交易或事项如下： (1)2015年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司70％股权。购买合同约定，以2015年7月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产价值62000万元为基础，甲公司以每

admin2018-10-21  79
问题 甲上市公司(以下简称“甲公司”)2015年至2017年发生的有关交易或事项如下：
(1)2015年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司70％股权。购买合同约定，以2015年7月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产价值62000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行7500万股本公司股票作为对价，收购乙公司70％股权。
2015年12月26日，该交易取得证券监管部门核准；2015年12月30日，双方完成资产交接手续；2015年12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报；该项交易后续不存在实质性障碍。
2015年12月31日，乙公司可辨认净资产以2015年7月31日评估值为基础进行调整后的可辨认净资产公允价值为64000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为15000万元，其他综合收益为5000万元，盈余公积为14400万元、未分配利润为19600万元，甲公司股票收盘价为每股6．7元。
2016年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记手续，当日甲公司股票收盘价为每股6．75元，乙公司可辨认净资产公允价值为64000万元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6．8元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。
该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律服务费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。
甲、乙公司在该项交易前不存在关联方关系。
(2)2016年6月20日，乙公司将其生产的A产品出售给甲公司，售价为300万元，成本为216万元。甲公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2016年年底，乙公司尚未收到甲公司购买A产品价款，乙公司对账龄在1年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的5％计提坏账准备。
(3)乙公司2016年度实现净利润6000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司2016年12月31日所有者权益总额为70400万元，其中股本为10000万元，资本公积为15000万元，其他综合收益为5400万元，盈余公积为15000万元，未分配利润为25000万元。
(4)2017年1月1日，甲公司将持有乙公司70％股权出售给甲公司的母公司W公司，收到银行存款60000万元。
(5)其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为17％，本题不考虑除增值税以外的其他相关税费，售价均不含增值税，本题中有关公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
编制甲公司2016年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。
选项
答案①合并报表中按权益法调整长期股权投资 借：长期股权投资 4200 (6000×70％) 贷：投资收益4200 借：长期股权投资 280 (400×70％) 贷：其他综合收益 280 ②抵销分录 借：股本 10000 资本公积 15000 其他综合收益 5400 (5000+400) 盈余公积 15000 (14400+6000×10％) 未分配利润一年末 25000 (19600+6000×90％) 商誉 5450 贷：长期股权投资 54730 (50250+4200+280) 少数股东权益 21120 [(10000+15000+5400+15000+25000)×30％] 借：投资收益 4200 少数股东损益 1800 (6000×30％) 未分配利润一年初 19600 贷：提取盈余公积 600 未分配利润一年末 25000 借：营业收入 300 贷：营业成本 216 固定资产—原价 84 借：固定资产—累计折旧 8．4 (84÷5×6／12) 贷：管理费用 8．4 借：少数股东权益 22．68 [(84－8．4)×30％] 贷：少数股东损益 22．68 借：应付账款 351 [300×(1+17％)] 贷：应收账款 351 借：应收账款—坏账准备 17．55 (351×5％) 贷：资产减值损失 17．55 借：少数股东损益 5．27 (17．55×30％) 贷：少数股东权益 5．27
解析
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