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  3. 甲公司系国有独资公司，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2015年度的财务报告已批准报出。2016年甲公司内部审计入员对2016年以前的会计资料进行复核，发现以下问题： (1)甲公司以1200万元的价格于2014年7月1日购入一套计

甲公司系国有独资公司，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2015年度的财务报告已批准报出。2016年甲公司内部审计入员对2016年以前的会计资料进行复核，发现以下问题： (1)甲公司以1200万元的价格于2014年7月1日购入一套计

admin2017-06-19  47
问题 甲公司系国有独资公司，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2015年度的财务报告已批准报出。2016年甲公司内部审计入员对2016年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
  (1)甲公司以1200万元的价格于2014年7月1日购入一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。
  (2)2015年12月31日“其他应收款”账户余额中的200万元未按期结转为费用，其中应确认为2015年销售费用的金额为150万元，应确认为2014年销售费用的金额为50万元。
  (3)甲公司从2015年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计2000万元。2015年10月1日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。
  经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为1200万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。
  (4)甲公司于2015年3月30日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼账面原价为36000万元，出租时甲公司认定的公允价值为40000万元，2015年12月31日甲公司认定的公允价值为42000万元。经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，预计净残值为0。
  (5)2015年5月20日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价为1170万元(含增值税)，双方约定8个月后收款。甲公司由于急需资金，于2015年12月30日将该笔应收账款作价1150万元出售给工商银行，工商银行对该应收账款具有追索权。
  甲公司进行如下账务处理：
  借：银行存款    1150
    营业外支出    20
    贷：应收账款    1170
  (6)其他资料：
  ①假定上述差错均具有重要性；
  ②假定不考虑所得税的影响。
  要求：对资料(1)至(5)的差错进行更正。(合并编制结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录)
选项
答案(1)对无形资产的调整 2016年年初无形资产累计已摊销金额=1200／5×1．5=360(万元)。 借：无形资产 1200 贷：以前年度损益调整 1200 借：以前年度损益调整 360 贷：累计摊销 360 (2)对销售费用的调整 借：以前年度损益调整 200 贷：其他应收款 200 (3)对无形资产的调整 借：无形资产 1200 贷：以前年度损益调整 1200 借：以前年度损益调整 30 (1200÷10×3／12) 贷：累计摊销 30 (4)对投资性房地产的调整 借：投资性房地产 36000 其他综合收益 4000 贷：投资性房地产——成本 40000 借：以前年度损益调整 2000 贷：投资性房地产——公允价值变动 2000 借：以前年度损益调整 1080 (36000÷25×9／12) 贷：投资性房地产累计旧 1080 (5)对应收账款的调整 借：应收账款 1170 贷：短期借款 1150 以前年度损益调整 20 (6)合并结转以前年度损益调整并调整盈余公积。 “以前年度损益调整”科目借方余额=－1200+360+200－1200+30+2000+1080－20=1250(万元)。 借：利润分配——未分配利润 1250 贷：以前年度损益调整 1250 借：盈余公积 125 贷：利润分配——未分配利润 125
解析
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