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  3. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2016年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2016年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价款为6000万元，该设备当日运抵甲公司并投入

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2016年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2016年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价款为6000万元，该设备当日运抵甲公司并投入

admin2017-06-19  53
问题 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2016年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2016年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价款为6000万元，该设备当日运抵甲公司并投入使用。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3年支付，每年4月1日支付2000万元。甲公司该设备预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
假定甲公司的增量借款年利率为10％。已知：利率为10％、期数为3期的普通年金现值系数为2．4869。
甲公司2016年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：固定资产    6000
  贷：长期应付款    6000
借：管理费用    900
  贷：累计折旧    900
(2)2016年6月30日甲公司正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为200000万元，预计使用寿命为40年，预计净残值为0，甲公司采用年限平均法对该核设施计提折旧。根据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2016年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用20000万元，金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5％。
已知：利率为5％，期数为40期的复利现值系数为0．1420。
假定计提固定资产折旧记入“生产成本”科目，2016年下半年该固定资产生产的电力产品尚未对外销售。
甲公司会计处理如下：
借：固定资产    200000
  贷：在建工程    200000
借：生产成本    2500
  贷：累计折旧   2500
(3)经董事会批准，甲公司2016年9月30 N与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为3100万元。乙公司应于2017年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2017年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续，假定不考虑办公用房转让过程中发生的相关税费。
甲公司该办公用房系2011年3月达到预定可使用状态并投入使用的固定资产，成本为4900万元，预计使用年限为20年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至2016年9月30日签订销售合同时尚未计提减值准备。
2016年度，甲公司对该办公用房共计提了240万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用    240
  贷：累计折旧   240
要求：根据事项(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。
选项
答案(1)事项(1)甲公司会计处理不正确。 理由：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。购买价款与其现值的差额在信用期间内采用实际利率法进行摊销。 固定资产入账金额=2000×2．4869=4973．8(万元)； 2016年固定资产应计折旧金额=4973．8÷5×9／12=746．07(万元)； 2016年未确认融资费用摊销额=4973．8×10％×9／12=373．04(万元)。 更正的会计分录如下： 借：未确认融资费用 1026．2 (6000－4973．8) 贷：固定资产 1026．2 借：累计折旧 153．93 (900－746．07) 贷：管理费用 153．93 借：财务费用 373．04 贷：未确认融资费用 373．04 (2)事项(2)甲公司会计处理不正确。 理由：弃置费用的现值应计入固定资产成本，并计提折旧；弃置费用终值与现值的差额应按实际利率法分期确认为财务费用。 弃置费用的现值=20000×0．1420=2840(万元)。 更正的会计分录如下： 调整固定资产初始入账价值 借：固定资产 2840 贷：预计负债 2840 补提固定资产折旧 借：库存商品 35．5(2840÷40×6／12) 贷：累计折旧 35．5 【提示】由于题目中假定“2016年下半年该固定资产生产的电力产品尚未对外销售”，说明相关产品成本尚未结转至主营业务成本，所以这里补提折旧时计入库存商品。 确认财务费用 借：财务费用 71(2840×5％×6／12) 贷：预计负债 71 (3)事项(3)会计处理不正确。 理由：划分为持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。 至2016年9月30日累计计提折旧额=(4900－100)／20／12×66=1320(万元)，账面价值=4900－1320=3580(万元)， 2016年1至9月份计提折旧额=(4900－100)／20／12×9=180(万元)，应计提减值准备金额=3580－3100=480(万元)。 更正会计分录如下： 借：资产减值损失 480 贷：固定资产减值准备 480 借：累计折旧 60(240－180) 贷：管理费用 60
解析
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