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  3. 甲公司2011年前适用的所得税税率为25％，经批准从2011年起适用高新技术企业的所得税税率15％，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2011年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理： (1)2011年12月31日，甲公司依据风险性质和特征确定

甲公司2011年前适用的所得税税率为25％，经批准从2011年起适用高新技术企业的所得税税率15％，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2011年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理： (1)2011年12月31日，甲公司依据风险性质和特征确定

admin2011-05-15  37
问题 甲公司2011年前适用的所得税税率为25％，经批准从2011年起适用高新技术企业的所得税税率15％，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2011年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：
(1)2011年12月31日，甲公司依据风险性质和特征确定的A组应收账款的余额为9600万元，未来现金流量现值为8100万元。2011年1月1日，该A组应收账款余额为7600万元，坏账准备余额为1600万元；2011年A组应收账款坏账准备的借方发生额为200万元(为本年核销的坏账)，贷方发生额为40万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。
(2)2011年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：
①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1．2万元，其余A产品未签订销售合同。A产品2011年12月31日的市场价格为每件1．1万元，预计销售每件A产品将发生的销售费用及相关税金为0．15万元。
②B配件2800套，每套成本为0．7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2011年12月31日的市场价格为每套0．6万元。将B酉己件组装成A产品，预计每件还需发生成本0．3万元。
③C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件2011年12月31日的市场价格为每套2．6万元。D产品2011年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0．8万元，预计销售每件D产品将发生销售费用及相关税金0．4万元。D产品是甲公司2011年新开发的产品。2011年1月1日，存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，2011年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。
(3)2011年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：
①X设备系2007年10月20日购入，账面原价为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2011年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。2011年12月31日该设备的市场价格为120万
元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。
②Y设备的账面原价为1600万元，系2006年12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。2011年12月31日该设备的市场价格为870万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。
③Z设备的账面原价为600万元，系2007年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元，此前Z设备未计提减值准备。2011年12月31日该设备的市场价格为325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。
(4)2011年12月31日，甲公司对无形资产进行减值测试的有关情况如下：甲公司2010年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。经减值测试，2010年12月31日其可收回金额为280万元。2011年12月31日其可收回金额为270万元。
(5)2011年12月5日购人的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为200万元，2011年12月31日，其公允价值为210万元。
其他有关资料如下：
(1)甲公司2011年的利润总额为5000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额用以利用“可抵扣暂时性差异”。
(2)根据有关规定，资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。
(3)假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定—致。
(4)甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。
(5)假定应交所得税和递延所得税均于年末确认。
(6)不存在其他纳税调整事项。
要求：
计算2011年末递延所得税资产和递延所得税负债发生额。
选项
答案事项(1)； 2011年1月1日应收账款 账面价值=7600-1600=6000(万元) 计税基础=7600(万元) 可抵扣暂时性差异的余额=7600-6000=1600(万元) 2011年12月31日应收账款 账面价值=9600-1500=8100(万元) 计税基础=9600(万元) 累计可抵扣暂时性差异的余额=9600-8100=1500(万元) 递延所得税资产发生额=1500×15％-1600×25％，=225-400=-175(万元)(贷方) 应确认纳税调整减少额为100万元。[2011年可抵扣暂时性差异=1500-1600=-100(万元)，即转回] 事项(2)； 2011年1月1日。存货跌价准备余额为45万元，可抵扣暂时性差异余额为45万元； 2011年12月31日存货跌价准备贷方余额=50+140+240=430(万元) 可抵扣暂时性差异余额为430万元。递延所得税资产发生额=430×15％-45×25％=53．25(万元)(借方) 应确认的纳税调整增加额385万元[注：可抵扣暂时性差异发生额=430-45=385(万元)] 事项(3)： ① X设备 2011年1月1日 账面价值=600-68-260=272(万元) 计税基础=600-600／5×2／12-600／5×2=340(万元) 可抵扣暂时性差异余额=340-272=68(万元) 递延所得税资产余额=68×25％=17(万元) 20U年12月31日 账面价值=132万元 计税基础=600-600／5×2／12-600／5×3=220(万元) 累计可抵扣暂时性差异余额=220-132=88(万元) 递延所得税资产余额=88×15％=13．2(万元) 递延所得税资产发生额=13．2-17=-3．8(万元)(贷方) 应确认的纳税调整增加额为20万元。[注：2011年可抵扣暂时性差异发生额=88-68=20(万元)] ②Y设备 2011年1月1日 账面价值与计税基础相等，无暂时性差异和递延所得税余额； 2011年12月31日 账面价值=900万元 计税基础=1600-1600／10×4=960(万元) 呵抵扣暂时性差异余额=960-900=60(万元) 递延所得税资产余额=60×15％=9(万元) 递延所得税资产发生额=9-0=9(万元)(借方) 应确认的纳税调整增加额为60万元[注：2011年可抵扣暂时性差异发生额=60-0=60(万元)] ③Z设备 2011年期初和期末均无暂时性差异余额。 ④设备合计 上述固定资产2011年应确认的递延所得税资产发生额=-3．8+9=5．2(万元)(借方) 2011年应确认的纳税调整增加额80万元[注：可抵扣暂时性差异发生额20+60=80(万元)] 事项(4)： 2010年12月31日无形资产 账面价值=300-20=280(万元) 计税基础=300-300／10=270(万元) 应确认递延所得税负债余额=(280-270)×25％=2．5(万元) 2011年12月31日 账面价值=280-10=270(万元) 计税基础=300-300／10×2=240(万元) 递延所得税负债余额=(270-240)×15％=4．5(万元) 2011年递延所得税负债发生额=4．5-2．5=2万元(贷方) 2011年应调减应纳税所得额20万元[注：应纳税暂时性差异发生额=(270-240)-(280-270)=20(万元)] 事项(5)： 2011年12月31日，该可供出售金融资产的账面价值为210万元，计税基础为200万元，应确认的递延所得税负债=(210-200)×15％=1．5(万元)因为可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积，不影响会计利润和应纳税所得额，所以此项2011年不需进行纳税调整。 合计： 2011年递延所得税资产发生额=-175+53．25+5．2=-116．55(万元)(贷方) 2011年递延所得税负债发生额=2+1．5=3．5(万元)(贷方)
解析
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