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甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×5年～20×7年发生了以下交易事项。 (1)20×5年1月1日，甲公司以银行存款1160万元、一项无形资产及一批存货购入乙公司80％的股权。甲公司付出无形资产的账面价值为1000万元(其中，账面原值为1300万元，

admin2015-05-13  30
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×5年～20×7年发生了以下交易事项。
(1)20×5年1月1日，甲公司以银行存款1160万元、一项无形资产及一批存货购入乙公司80％的股权。甲公司付出无形资产的账面价值为1000万元(其中，账面原值为1300万元，已计提摊销300万元，未计提减值准备)，公允价值为1500万元，付出存货的成本为1800万元，未计提存货跌价准备，公允价值为2000万元。不考虑无形资产的相关税费。甲公司为取得该项股权另支付审计费、评估费100万元。甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元，账面价值为5800万元(其中，股本3000万元，资本公积800万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元)，差额为一项存货评估增值产生。
(2)20×5年3月30日，甲公司向乙公司销售一项自产设备，成本为300万元，不含税售价为500万元，未计提跌价准备。乙公司取得该设备后作为管理用固定资产核算，该设备不需要安装，购入后立即投入使用。预计使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。至年末该项货款尚未结算。
(3)20×5度乙公司实现净利润1000万元，购买日评估增值的存货已对外出售40％，乙公司宣告并发放现金股利300万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益300万元(已扣除所得税影响)，除上述事项外未发生其他引起所有者权益变动的事项。20×6年度乙公司实现净利润1500万元，购买日评估增值的存货在本期全部对外出售，因发行可转换公司债券确认权益成份的公允价值500万元，上年度内部交易的货款于本年结算。
(4)20×7年1月10日，甲公司出售乙公司50％的股权，取得价款5000万元存入银行。剩余股权不能够再对乙公司实施控制，但仍能施加重大影响。处置股权当日，剩余股权的公允价值为3000万元，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。其他资料：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，不考虑所得税及其他因素的影响。乙公司法定盈余公积的计提比例为10%，不计提任意盈余公积。
要求：
编制甲公司20×5年末合并报表中的调整抵销分录；
选项
答案20×5年12月31日，乙公司调整后的净利润=1000－200×40%=920(万元) 借：存货 200 贷：资本公积 200 借：营业成本(200×40%)80 贷：存货 80 借：长期股权投资 736 贷：投资收益 [(920－300)×80％]496 其他综合收益(300×80％)240 借：营业收入 500 贷：营业成本 300 固定资产 200 借：固定资产(200／10×9／12)15 贷：管理费用 15 借：应付账款 585 贷：应收账款 585 借：股本 3000 资本公积 1000 其他综合收益 300 盈余公积(200+1000×10％)300 未分配利润 (1800+920一300—1000×10％)2320 商誉 200 贷：长期股权投资 5736 少数股东权益 1384 借：投资收益(920×80％)736 少数股东损益(920×20％)184 未分配利润——年初 1800 贷：未分配利润——本年提取盈余公积 100 ——本年利润分配 300 ——年末 2320
解析
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