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  3. 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2011年～2013年与投资有关的资料如下： (1)2011年1月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40％的股权，该

甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2011年～2013年与投资有关的资料如下： (1)2011年1月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40％的股权，该

admin2012-03-14  61
问题 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2011年～2013年与投资有关的资料如下：
  (1)2011年1月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40％的股权，该组资产包括银行存款、一批库存商品和一项可供出售金融资产，该组资产在股权转让日的相关资料如下 (单位：万元)：

2011年1月1日，A公司可辨认净资产公允价值为10 000万元，除下列项目外，A公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)：

A公司该项固定资产尚可使用寿命为5年．预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时A公司账面上的存货(未计提跌价准备)于2011年对外出售70％，2012年对外出售30％。
(2)2011年3月20日，A公司宣告发放2010年度现金股利500万元．并于2011年4月20日实际发放。
(3)2011年8月，A公司将其成本为600万元的商品(共100件)以800万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2011年末甲公司该批存货已对外出售20％。2011年度，A公司实现净利润800万元。
(4)2012年12月，A公司因可供出售金融资产业务公允价值变动而增加资本公积200万元。
  2012年度，A公司实现净利润1 260万元。
  2012年度，甲公司和A公司未发生任何内部交易，2011年内部交易形成的存货在2012年对外销售了50件。
  (5)2013年1月1日，甲公司与丙公司签订协议，以1 500万元受让丙公司所持有的A公司股权的20％，甲公司已于当日支付了全部价款，股权变更手续已于当日完成。至此甲公司持有A公司60％的股权，能够控制A公司的财务和经营决策。
  (6)2013年3月1日，甲公司将其持有的A公司股权全部对外出售，售价为7 000万元。
  假定：不考虑除增值税外的其他相关税费的影响。
  要求：
  (1)编制甲公司2011年1月1日的相关会计分录；
  (2)编制甲公司2011年3月20日的相关会计分录；
  (3)编制甲公司2011年12月31日的相关会计分录；
  (4)编制甲公司2012年度对A公司长期股权投资核算的会计分录；
  (5)计算甲公司对A公司长期股权投资在2013年1月1日的账面余额；
  (6)计算甲公司2013年3月1日出售股权投资对损益的影响金额。(答案中的金额单位以万元表示)
选项
答案(1)2011年度甲公司相关会计分录： 借：长期股权投资一A公司(成本) 4 200 贷：银行存款 2 300 可供出售金融资产 650 主营业务收入 1 000 应交税费一应交增值税(销项税额) 170 投资收益 80 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 借：资本公积一其他资本公积 50 贷：投资收益 50 长期股权投资的初始投资成本4 200万元大于投资时应享有A公司可辨认净资产公允价值份额4 000(10 000×40％)万元，不调整其初始投资成本。 (2)2011年3月20日： 借：应收股利一A公司 200(500×40％) 贷：长期股权投资一A公司(成本) 200 (3)2011年12月31日： A经调整后的净利润 =800-(500-300)×70％-(600-500)／5 =(800-600)×(1-20％)=480(万元) 借：长期股权投资一A公司(损益调整) 192 贷：投资收益 192(480×40％) (4)2012年度甲公司对A公司长期股权投资核算的会计分录： 借：长期股权投资一A公司(其他权益变动) 80 贷：资本公积一其他资本公积 80(200×40％) 甲公司2012年度调整后的净利润 =1 260-(500-300)×30％-(600-500)／5+(800-600)×50％=1280(万元) 借：长期股权投资—A公司(损益调整) 512(1 280×40％) 贷：投资收益 512 (5)2013年12月31日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额=4 784+1 500=6 284(万元) (6)甲公司2013年3月1日出售股权投资对损益的影响金额=7 000-6 284+80=796(万元)。
解析
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