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  3. ABC会计师事务所于2×10年2月12日首次承接了X公司(属于上市公司)20×9年度财务报表审计业务，委派A、B注册会计师负责审计。A、B注册会计师向前任了解情况，并阅读了前任审计工作底稿。得知X公司已经两年连续亏损，如果继续亏损可能导致退市的严重后果，但

ABC会计师事务所于2×10年2月12日首次承接了X公司(属于上市公司)20×9年度财务报表审计业务，委派A、B注册会计师负责审计。A、B注册会计师向前任了解情况，并阅读了前任审计工作底稿。得知X公司已经两年连续亏损，如果继续亏损可能导致退市的严重后果，但

admin2012-03-07  32
问题 ABC会计师事务所于2×10年2月12日首次承接了X公司(属于上市公司)20×9年度财务报表审计业务，委派A、B注册会计师负责审计。A、B注册会计师向前任了解情况，并阅读了前任审计工作底稿。得知X公司已经两年连续亏损，如果继续亏损可能导致退市的严重后果，但前任注册会计师对管理层、治理层诚信评价很高。注册会计师A、B在审计中了解到X公司20×9年末与一家未经本会计师事务所及其他会计师事务所审计的客户发生了大额销售交易，从而扭转了上年亏损的局面，出现少额盈利。请回答下列问题：
   (1) A、B注册会计师能否直接假定X公司收入存在舞弊?
   (2) 一般而言，A、B注册会计师应对舞弊的总体应对措施包括哪些?
   (3) 注册会计师A、B了解到X公司管理层凌驾于控制之上的舞弊风险很大，注册会计师的具体审计思路是怎样的?
选项
答案(1) 注册会计师A、B可以直接假定X公司收入存在舞弊。收入确认对财务信息做出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，审计准则规定，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收人类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。 (2) 注册会计师A、B应当从以下三个方面考虑舞弊的总体应对措施：其一，注册会计师应当根据舞弊导致的重大错报风险的评估结果，分派具备相应知识和技能的人员或利用专家的工作，并进行相应的督导；其二，注册会计师应当考虑，管理层对重大会计政策，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告；其三，在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。 (3) 注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的舞弊的风险的审计思路应当从以下三个方面突破：其一，测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当；其二，复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报；其三，对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。
解析
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