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  3. 2009年1月1日，甲公司用银行存款3 300万元从证券市场上购入乙公司发行在外80％的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为3 800万元(其中：股本为3 000万元，资本公积为0，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元)，可辨认净资产公

2009年1月1日，甲公司用银行存款3 300万元从证券市场上购入乙公司发行在外80％的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为3 800万元(其中：股本为3 000万元，资本公积为0，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元)，可辨认净资产公

admin2012-03-14  43
问题 2009年1月1日，甲公司用银行存款3 300万元从证券市场上购入乙公司发行在外80％的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为3 800万元(其中：股本为3 000万元，资本公积为0，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元)，可辨认净资产公允价值为4 000万元，差额是乙公司的一项管理用无形资产的公允价值比账面价值大200万元所引起的，该项无形资产的尚可使用寿命为5年，采用直线法摊销。甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。甲公司和乙公司所得税税率均为25％，盈余公积提取比例均为10％。
(1)乙公司2009年度实现净利润440万元，提取盈余公积44万元；2009年宣告并分派2008年现金股利100万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元(已考虑所得税的影响)。2010年实现净利润540万元，提取盈余公积54万元，2010年宣告并分派2009年现金股利110万元。
(2)乙公司2009年销售100件A产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2009年对外销售A产品60件，每件售价6万元。甲公司2010年对外销售A产品40件，每件售价6万元。
(3)乙公司2009年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元；甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
(4)2009年1月1日，甲、乙公司间不存在内部债权债务；2009年12月31日，乙公司应收甲公司账款的余额为100万元；2010年12月31日，乙公司应收甲公司账款的余额为80万元。假定乙公司对应收甲公司的账款按10％计提坏账准备。
(5)税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。
要求：
(1)编制甲公司2009年和2010年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)编制甲公司2009年末合并乙公司财务报表时的相关调整、抵销分录，并计算2009年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
(3)编制甲公司2010年末合并乙公司财务报表时的相关调整、抵销分录，并计算2010年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额(不考虑合并现金流量表的有关抵销分录)。
选项
答案(1)①2009年1月1日投资时： 借：长期股权投资一乙公司 3 300 贷：银行存款 3 300 ②2009年宣告分派2008年现金股利100万元： 借：应收股利 80(100×80％) 贷：投资收益 80 借：银行存款 80 贷：应收股利 80 ③2010年宣告分派2009年现金股利110万元： 借：应收股利 88(110×80％) 贷：投资收益 88 借：银行存款 88 贷：应收股利 88 (2)编制甲公司2009年末合并乙公司财务报表时的相关调整、抵销分录，并计算2009年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 ①编制内部交易的抵销分录： a．内部商品销售业务的抵销 A产品： 借：营业收入 500 贷：营业成本 500 借：营业成本 80 贷：存货 80 借：递延所得税资产 20(80×25％) 贷：所得税费用 20 b．内部固定资产交易的抵销 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产一原价 40 借：固定资产一累计折旧 4(40÷5×6／12) 贷：管理费用 4 借：递延所得税资产 9[(40-4)×25％] 贷：所得税费用 9 ②对购买日子公司无形资产公允价值与账面价值的差额进行调整： 借：无形资产 200 贷：资本公积 200 借：管理费用 40(200／5) 贷：无形资产一累计摊销 40 ③按权益法调整长期股权投资： 借：投资收益 80 贷：长期股权投资 80 经调整后2009年乙公司净利润=440-(5-3)×40-(100-60)+(100-60)／5×(6／12)-40=284(万元)，权益法下，甲公司应确认的投资收益=284×80％=227．2(万元)。 借：长期股权投资 227．2 贷：投资收益 227．2 借：长期股权投资 24 贷：资本公积 24 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 24 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 24 2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 =3 300-80+227．2+24=3 471．2(万元) ④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益： 借：股本 3 000 资本公积一年初 200 一本年 30 盈余公积一年初 80 一本年 44 未分配利润一年末 860(720-100+284-44) 商誉 100 贷：长期股权投资 3 471．2 少数股东权益 842．8[(3 000+230+124+860)×20％] ⑤对2009年子公司利润分配进行抵销： 借：投资收益 227．2 少数股东损益 56．8(284×20％) 未分配利润一年初 720 贷：提取盈余公积 44 对所有者(或股东)的分配 100 未分配利润一年末 860 ⑥抵销母子公司内部债权债务： 内部应收账款业务抵销 借：应付账款 100 贷：应收账款 100 借：应收账款一坏账准备 10 贷：资产减值损失 10 借：所得税费用 2．5(10×25％) 贷：递延所得税资产 2．5 (3)编制2010年度的合并报表调整、抵销分录，并计算2010年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 ①编制内部交易的抵销分录： a．内部商品销售业务的抵销 借：未分配利润一年初 80 贷：营业成本 80 借：递延所得税资产 20 贷：未分配利润一年初 20 借：所得税费用 20 贷：递延所得税资产 20 b．内部固定资产交易 借：未分配利润一年初 40 贷：固定资产一原价 40 借：固定资产一累计折旧 4 贷：未分配利润一年初 4 借：递延所得税资产 9 贷：未分配利润一年初 9 借：固定资产一累计折旧 8 贷：管理费用 8 借：所得税费用 2 贷：递延所得税资产 2 ②对购买日子公司无形资产公允价值与账面价值的差额进行调整： 借：无形资 200 贷：资本公积 200 借：未分配利润一年初 40(200／5) 贷：无形资产一累计摊销 40 借：管理费用 40 贷：无形资产一累计摊销 40 ③按权益法调整长期股权投资： 借：长期股权投资 171．2 贷：未分配利润一年初 147．2 资本公积一其他资本公积 24 借：投资收益 88(110×80％) 贷：长期股权投资 88 经调整后2010年乙公司净利润=540+(5-3)×40+(100-60)／5-40=588(万元)，权益法下，甲公司应确认的投资收益=588×80％=470．4(万元)。 借：长期股权投资 470．4 贷：投资收益 470．4 2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 =3 471．2-88+470．4=3 853．6(万元) ④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益： 借：股本 3 000 资本公积一年初 230 一本年 0 盈余公积一年初 124 一本年 54 未分配利润一年末 1 284(860-110+588-54) 商誉 100 贷：长期股权投资 3 853．6 少数股东权益 938．4[(3 000+230+124+54+1 284)×20％] ⑤对2010年子公司利润分配进行抵销： 借：投资收益 470．4 少数股东损益 117．6(588×20％) 未分配利润一年初 860 贷：提取盈余公积 54 对所有者(或股东)的分配 110 未分配利润一年末 1 284 ⑥对母子公司内部债权债务进行抵销： 借：应付账款 80 贷：应收账款 80 借：应收账款一坏账准备 10 贷：未分配利润一年初 10 借：未分配利润一年初 2．5 贷：递延所得税资产 2．5 借：资产减值损失 2 贷：应收账款一坏账准备 2 借：递延所得税资产 0．5 贷：所得税费用 0．5
解析
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