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2009年1月1日,甲公司用银行存款3 300万元从证券市场上购入乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日,乙公司账面所有者权益为3 800万元(其中:股本为3 000万元,资本公积为0,盈余公积为80万元,未分配利润为720万元),可辨认净资产公
2009年1月1日,甲公司用银行存款3 300万元从证券市场上购入乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日,乙公司账面所有者权益为3 800万元(其中:股本为3 000万元,资本公积为0,盈余公积为80万元,未分配利润为720万元),可辨认净资产公
admin
2012-03-14
74
问题
2009年1月1日,甲公司用银行存款3 300万元从证券市场上购入乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日,乙公司账面所有者权益为3 800万元(其中:股本为3 000万元,资本公积为0,盈余公积为80万元,未分配利润为720万元),可辨认净资产公允价值为4 000万元,差额是乙公司的一项管理用无形资产的公允价值比账面价值大200万元所引起的,该项无形资产的尚可使用寿命为5年,采用直线法摊销。甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。甲公司和乙公司所得税税率均为25%,盈余公积提取比例均为10%。
(1)乙公司2009年度实现净利润440万元,提取盈余公积44万元;2009年宣告并分派2008年现金股利100万元,因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元(已考虑所得税的影响)。2010年实现净利润540万元,提取盈余公积54万元,2010年宣告并分派2009年现金股利110万元。
(2)乙公司2009年销售100件A产品给甲公司,每件售价5万元,每件成本3万元,甲公司2009年对外销售A产品60件,每件售价6万元。甲公司2010年对外销售A产品40件,每件售价6万元。
(3)乙公司2009年6月20日出售一件产品给甲公司,产品售价为100万元,增值税为17万元,成本为60万元;甲公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法提折旧。
(4)2009年1月1日,甲、乙公司间不存在内部债权债务;2009年12月31日,乙公司应收甲公司账款的余额为100万元;2010年12月31日,乙公司应收甲公司账款的余额为80万元。假定乙公司对应收甲公司的账款按10%计提坏账准备。
(5)税法规定,企业的存货以历史成本作为计税基础。
要求:
(1)编制甲公司2009年和2010年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)编制甲公司2009年末合并乙公司财务报表时的相关调整、抵销分录,并计算2009年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
(3)编制甲公司2010年末合并乙公司财务报表时的相关调整、抵销分录,并计算2010年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额(不考虑合并现金流量表的有关抵销分录)。
选项
答案
(1)①2009年1月1日投资时: 借:长期股权投资一乙公司 3 300 贷:银行存款 3 300 ②2009年宣告分派2008年现金股利100万元: 借:应收股利 80(100×80%) 贷:投资收益 80 借:银行存款 80 贷:应收股利 80 ③2010年宣告分派2009年现金股利110万元: 借:应收股利 88(110×80%) 贷:投资收益 88 借:银行存款 88 贷:应收股利 88 (2)编制甲公司2009年末合并乙公司财务报表时的相关调整、抵销分录,并计算2009年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 ①编制内部交易的抵销分录: a.内部商品销售业务的抵销 A产品: 借:营业收入 500 贷:营业成本 500 借:营业成本 80 贷:存货 80 借:递延所得税资产 20(80×25%) 贷:所得税费用 20 b.内部固定资产交易的抵销 借:营业收入 100 贷:营业成本 60 固定资产一原价 40 借:固定资产一累计折旧 4(40÷5×6/12) 贷:管理费用 4 借:递延所得税资产 9[(40-4)×25%] 贷:所得税费用 9 ②对购买日子公司无形资产公允价值与账面价值的差额进行调整: 借:无形资产 200 贷:资本公积 200 借:管理费用 40(200/5) 贷:无形资产一累计摊销 40 ③按权益法调整长期股权投资: 借:投资收益 80 贷:长期股权投资 80 经调整后2009年乙公司净利润=440-(5-3)×40-(100-60)+(100-60)/5×(6/12)-40=284(万元),权益法下,甲公司应确认的投资收益=284×80%=227.2(万元)。 借:长期股权投资 227.2 贷:投资收益 227.2 借:长期股权投资 24 贷:资本公积 24 借:权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 24 贷:可供出售金融资产公允价值变动净额 24 2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 =3 300-80+227.2+24=3 471.2(万元) ④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益: 借:股本 3 000 资本公积一年初 200 一本年 30 盈余公积一年初 80 一本年 44 未分配利润一年末 860(720-100+284-44) 商誉 100 贷:长期股权投资 3 471.2 少数股东权益 842.8[(3 000+230+124+860)×20%] ⑤对2009年子公司利润分配进行抵销: 借:投资收益 227.2 少数股东损益 56.8(284×20%) 未分配利润一年初 720 贷:提取盈余公积 44 对所有者(或股东)的分配 100 未分配利润一年末 860 ⑥抵销母子公司内部债权债务: 内部应收账款业务抵销 借:应付账款 100 贷:应收账款 100 借:应收账款一坏账准备 10 贷:资产减值损失 10 借:所得税费用 2.5(10×25%) 贷:递延所得税资产 2.5 (3)编制2010年度的合并报表调整、抵销分录,并计算2010年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 ①编制内部交易的抵销分录: a.内部商品销售业务的抵销 借:未分配利润一年初 80 贷:营业成本 80 借:递延所得税资产 20 贷:未分配利润一年初 20 借:所得税费用 20 贷:递延所得税资产 20 b.内部固定资产交易 借:未分配利润一年初 40 贷:固定资产一原价 40 借:固定资产一累计折旧 4 贷:未分配利润一年初 4 借:递延所得税资产 9 贷:未分配利润一年初 9 借:固定资产一累计折旧 8 贷:管理费用 8 借:所得税费用 2 贷:递延所得税资产 2 ②对购买日子公司无形资产公允价值与账面价值的差额进行调整: 借:无形资 200 贷:资本公积 200 借:未分配利润一年初 40(200/5) 贷:无形资产一累计摊销 40 借:管理费用 40 贷:无形资产一累计摊销 40 ③按权益法调整长期股权投资: 借:长期股权投资 171.2 贷:未分配利润一年初 147.2 资本公积一其他资本公积 24 借:投资收益 88(110×80%) 贷:长期股权投资 88 经调整后2010年乙公司净利润=540+(5-3)×40+(100-60)/5-40=588(万元),权益法下,甲公司应确认的投资收益=588×80%=470.4(万元)。 借:长期股权投资 470.4 贷:投资收益 470.4 2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 =3 471.2-88+470.4=3 853.6(万元) ④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益: 借:股本 3 000 资本公积一年初 230 一本年 0 盈余公积一年初 124 一本年 54 未分配利润一年末 1 284(860-110+588-54) 商誉 100 贷:长期股权投资 3 853.6 少数股东权益 938.4[(3 000+230+124+54+1 284)×20%] ⑤对2010年子公司利润分配进行抵销: 借:投资收益 470.4 少数股东损益 117.6(588×20%) 未分配利润一年初 860 贷:提取盈余公积 54 对所有者(或股东)的分配 110 未分配利润一年末 1 284 ⑥对母子公司内部债权债务进行抵销: 借:应付账款 80 贷:应收账款 80 借:应收账款一坏账准备 10 贷:未分配利润一年初 10 借:未分配利润一年初 2.5 贷:递延所得税资产 2.5 借:资产减值损失 2 贷:应收账款一坏账准备 2 借:递延所得税资产 0.5 贷:所得税费用 0.5
解析
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