A股份有限公司(本题下称“A公司”)为母公司,其子公司为B公司,对于固定资产折旧方法、折旧年限、净残值,税法与会计处理相同。各公司均按照净利润的10%计提盈余公积,适用的所得税税率均为25%。相关投资业务资料如下。 (1)2012年1月1日,A公司以银行存

admin2015-04-14  28

问题 A股份有限公司(本题下称“A公司”)为母公司,其子公司为B公司,对于固定资产折旧方法、折旧年限、净残值,税法与会计处理相同。各公司均按照净利润的10%计提盈余公积,适用的所得税税率均为25%。相关投资业务资料如下。
(1)2012年1月1日,A公司以银行存款9000万元自集团公司外部购入C公司90%的股份,当日起主导C公司财务和经营政策并办理完毕相关过户手续。C公司2012年1月1日股东权益总额为9000万元(不含递延所得税资产和负债),其中股本为1000万元、资本公积为6000万元、其他综合收益为1000万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。C公司2012年1月1日可辨认净资产的公允价值为9100万元(包含一项无形资产的公允价值高于账面价值的差额100万元,预计该无形资产尚可使用年限为10年,采用直线法摊销)。购买日,C公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件,不考虑A公司、C公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费,除非有特别说明,C公司资产和负债的账面价值与计税基础相同。
C公司2012年实现净利润972.5万元,分配现金股利100万元,提取盈余公积97.25万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益60万元(已扣除所得税影响,下同)。
(2)2013年1月1日,B公司以银行存款8000万元自A公司购入C公司90%的股份。C公司2013年1月1日可辨认净资产的公允价值为12000万元。
(3)2013年6月30日,B公司向C公司销售一台管理用设备,价款400万元,账面价值500万元。C公司取得该设备后仍然作为管理用固定资产,预计尚可使用年限为5年,采用直线法计提折旧,净残值为0。
(4)C公司2013年实现净利润2087.5万元,分配现金股利500万元,提取盈余公积208.75万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益100万元。
(5)C公司2014年实现净利润4977.5万元,分配现金股利1000万元,分配股票股利600万股(每股面值为1元),提取盈余公积497.75万元。上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益100万元,所有者权益其他变动增加100万元。
要求:
(1)确定A公司合并C公司的类型,并说明理由。
(2)计算A公司合并C公司时取得可辨认净资产的公允价值、合并商誉。
(3)计算A公司2012年末合并报表中确认的持续计算的C公司可辨认净资产的金额,并编制相关调整抵销分录。
(4)确定B公司合并C公司的类型,说明理由;计算2013年1月1日C公司应并入B公司合并财务报表的净资产的价值,并编制B公司购入C公司90%股权的会计分录。
(5)编制B公司2013年1月1日合并财务报表中对C公司长期股权投资的调整分录及相关抵销分录。
(6)编制B公司2013年末、2014年末合并财务报表中的调整分录及相关的抵销分录。

选项

答案(1)A公司合并C公司为非同一控制下企业合并。理由:A公司与C公司在合并发生前不存在同一最终控制方。 (2)A公司合并C公司时取得可辨认净资产的公允价值=9100—100×25%=9075(万元) 合并商誉=9000一9075×90%=832.5(万元) (3)A公司2012年底合并报表中确认的持续计算的C公司可辨认净资产的金额=(9100—100×25%)+972.5—100/10×75%一100+60=10000(万元) 调整抵销分录: 借:无形资产 100 贷:递延所得税负债 25 资本公积 75 借:管理费用 (100/10)10 贷:无形资产 10 借:递延所得税负债 (10×25%)2.5 贷:所得税费用 2.5 借:长期股权投资(868.5+54)922.5 投资收益 90 贷:投资收益 r(972.5—100/10×75%)×90%1868.5 其他综合收益 (60×90%)54 长期股权投资 (100×90%)90 借:股本 1000 资本公积 (6000+75)6075 其他综合收益 (1000+60)1060 盈余公积 (100+97.25)197.25 未分配利润 (900+972.5一100/10×75%一100—97.25)1667.75 商誉832.5 贷:长期股权投资 (9000+922.5—90)9832.5 少数股东权益 (1 0000×10%)1000 借:投资收益 r(972.5一100/10×75%)×90%1868.5 少数股东损益 96.5 未分配利润一年初 900 贷:未分配利润一本年提取盈余公积97.25 一本年利润分配 100 一年末 1667.75 (4)B公司合并C公司的交易为同一控制下企业合并。理由:B、C公司在合并前后均受A公司最终控制。 2013年1月1日C公司应并入B公司合并财务报表的净资产价值=10000+832.5=10832.5(万元) B公司购入C公司90%股权的会计分录: 借:长期股权投资 (10000×90%+832.5)9832.5 贷:银行存款8000 资本公积一股本溢价 1832.5 (5)B公司在合并日的调整抵销分录为: 借:无形资产 100 贷:递延所得税负债 25 资本公积 75 借:未分配利润年初 (100/10)10 贷:无形资产 10 借:递延所得税负债 (10×25%)2.5 贷:未分配利润年初 2.5 借:股本 1000 资本公积 (6000+75)6075 其他综合收益 (10004.60)1060 盈余公积 197.25 未分配利润 1667.75 商誉832.5 贷:长期股权投资 9832.5 少数股东权益 (10000×10%)1000 (6)[*]

解析
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