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  3. 甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25％。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2015年度所得税汇算清缴于2016年3月20日完成，2015年度财务会计报告经董事会批准于2016年3月31日对外报出。甲公司2016年1月1日至3月3

甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25％。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2015年度所得税汇算清缴于2016年3月20日完成，2015年度财务会计报告经董事会批准于2016年3月31日对外报出。甲公司2016年1月1日至3月3

admin2016-11-17  49
问题 甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25％。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2015年度所得税汇算清缴于2016年3月20日完成，2015年度财务会计报告经董事会批准于2016年3月31日对外报出。甲公司2016年1月1日至3月31日发生下列业务。
(1)甲公司于2015年12月10日向乙公司赊销一批商品，该批商品的价款为100万元(不含税，下同)，成本为80万元，消费税税率为10％，至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末按照5％计提坏账准备。
因产品质量原因，乙公司于2016年2月10日将上述商品退回。按照税法规定，销货方应于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
(2)甲公司于2015年12月15日向丙公司销售一批商品，该批商品的价款为2000万元，成本为1600万元，货款尚未收到，未计提坏账准备。
因产品外包装质量原因，2016年2月15日接到丙公司通知，要求在价格上折让10％，否则将退货，甲公司经过检验同意丙公司要求。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。
(3)2016年2月20日收到丁企业通知，丁企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40％。
该业务系甲公司2015年3月销售给丁企业的一批产品，价款为300万元，成本为260万元，开出增值税专用发票。丁企业于3月份收到所购物资并验收入库。合同规定丁企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁企业财务状况不佳，面临破产，至2015年12月31日仍未付款。甲公司按该项应收账款5％的比例提取坏账准备。
(4)甲公司于2015年12月30日向戊公司赊销一批商品，该批商品的价款为500万元，成本为400万元，至年末货款未收到，未计提坏账准备。
因产品质量原因，戊公司于2016年3月26日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
其他资料：假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时允许税前扣除；假定甲公司有足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异。假定甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项；对于调整事项，编制相关调整分录(涉及“以前年度损益调整”结转的需合并编制)；同时，将调整财务报表相关项目金额填入下表。(计算结果保留两位小数)
选项
答案事项(1)属于调整事项。 借：以前年度损益调整—调整营业收入 100 应交税费一应交增值税(销项税额) 17 贷：应收账款 117 借：库存商品 80 贷：以前年度损益调整—调整营业成本 80 借：应交税费—应交消费税 (100×10％)10 贷：以前年度损益调整—调整营业税金及附加 10 借：坏账准备 (117×5％)5．85 贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失 5．85 借：应交税费—应交所得税 [(100-80-10)×25％]2．5 贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 2．5 借：以前年度损益调整—调整所得税费用 1．46 贷：递延所得税资产 (117×5％×25％)1．46 事项(2)属于调整事项。 借：以前年度损益调整—调整营业收入 200 应交税费—应交增值税(销项税额) 34 贷：应收账款 234 借：应交税费—应交所得税 (200×25％)50 贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 50 事项(3)属于调整事项。 借：以前年度损益调整—调整资产减值损失 193．05 贷：坏账准备 [351×(60％-5％)]193．05 借：递延所得税资产 (193．05×25％)48．26 贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 48．26 事项(4)属于调整事项。 借：以前年度损益调整—调整营业收入 500 应交税费—应交增值税(销项税额) 85 贷：应收账款 585 借：库存商品 400 贷：以前年度损益调整—调整营业成本 400 由于该销售退回是所得税汇算清缴后发生的，不调整报告年度的应交所得税。 结转以前年度损益调整，并调整盈余公积： 借：利润分配—未分配利润 397．9 贷：以前年度损益调整 397．9 借：盈余公积 39．79 贷：利润分配—未分配利润 39．79 (2)调整报告年度会计报表 [*]
解析
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