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  3. 甲公司为上市公司，假定2014年度财务会计报告经董事会批准于2015年3月31日对外报出，相关资料如下： (1)内审部门在审核公司2014年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。 ①2014年6月26 ，甲公司与A公司签订土地经营租赁协议。协

甲公司为上市公司，假定2014年度财务会计报告经董事会批准于2015年3月31日对外报出，相关资料如下： (1)内审部门在审核公司2014年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。 ①2014年6月26 ，甲公司与A公司签订土地经营租赁协议。协

admin2016-11-03  80
问题 甲公司为上市公司，假定2014年度财务会计报告经董事会批准于2015年3月31日对外报出，相关资料如下：
(1)内审部门在审核公司2014年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。
①2014年6月26  ，甲公司与A公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从A公司租入一块土地用于建设商品库房；该土地租赁期限为10年，自2014年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付10年租金1000万元。2014年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000万元，商品库房尚未开工建造。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：无形资产   1000
  贷：银行存款    1000
借：销售费用    50
  贷：累计摊销    50
②2014年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，价款为300万元，成本为120万元，期末形成应收账款351万元。2014年末乙公司财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款将于5年后收回，预计未来5年现金流量的现值为200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：主营业务收入   300
  贷：应收账款    300
③甲公司持有的作为可供出售金融资产的股票1000万股，因市价变动对公司损益没有造成积极的影响，且目前股市行情走势极好，甲公司董事会于2014年12月31  作出决定，将其转换为交易性金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8000万元，2014年12月31日市场价格为9500万元。甲公司的会计处理如下：
借：交易性金融资产    9500
    贷：可供出售金融资产8000
    公允价值变动损益    1500
(2)注册会计师在对甲公司2014年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：
①甲公司2013年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至2013年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制2013年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。2014年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司最终完成该项目的可能性极高。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“研发支出——资本化支出”科目，并对2013年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下：
借：研发支出——资本化支出    600
    贷：以前年度损益调整    500
    管理费用    100
②甲公司2013年度因合同纠纷被起诉。在编制2013年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。2014年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：
借：以前年度损益调整    50
  贷：预计负债    50
(3)甲公司于2014年12月10日向乙公司赊销一批商品，该批商品的价款为100万元，成本为80万元，增值税税率17％，消费税税率10％，至年末货款尚未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末甲公司按照5％计提坏账准备。因产品质量原因，乙公司于2015年2月10日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。其他相关资料：所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，除增值税和消费税外，不考虑所得税等相关税费的影响，不考虑以前年度损益调整结转的会计处理。
要求：
判断资料(3)是否属于调整事项，如果是调整事项，请编制调整分录。(答案中的金额单位为万元)
选项
答案资料(3)属于调整事项，调整分录如下： 借：以前年度损益调整——调整营业收入 100 应交税费——应交增值税(销项税额) 17 贷：应收账款 117 借：库存商品 80 贷：以前年度损益调整——调整营业成本 80 借：应交税费——应交消费税 10(100×10％) 贷：以前年度损益调整——调整营业税金及附加 10 借：坏账准备 5．85(117×5％) 贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 5．85
解析
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