AS公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动,交易价格为其公允价值;商品销售价格

admin2012-03-14  50

问题 AS公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动,交易价格为其公允价值;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。AS公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
  AS公司2009年度所得税汇算清缴于2010年2月28日完成。AS公司2009年度财务会计报告经董事会批准于2010年4月25日对外报出,实际对外公布日为2010年4月30日。
  AS公司财务负责人在对2009年度财务会计报告进行复核时,对2009年度的以下交易或事项的会计处理有疑问,其中,下述交易或事项中的(1)、(2)、(5)项于2010年2月26日发现,(3)、(4)项于2010年3月2日发现:
  (1)1月1日,AS公司与甲公司签订协议,采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品,同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定,A商品的销售价格为300万元,旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税),甲公司另向AS公司支付341万元。
  1月6日,AS公司根据协议发出A商品,开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元,增值税额为51万元,并收到银行存款341万元;该批A商品的实际成本为150万元;旧商品已验收入库。
AS公司的会计处理如下:
借:银行存款                  341
    贷:主营业务收入                   290
        应交税费一应交增值税(销项税额)    51
借:主营业务成本    150
    贷:库存商品       150
(2)10月15日,AS公司与乙公司签订合同,向乙公司销售一批B产品。合同约定:该批B产品的销售价格为400万元,包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取,第二笔货款于交货时收取。
10月15日,AS公司收到第一笔货款234万元,并存入银行;AS公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日,AS公司已经开始生产B产品但尚未完工,也未收到第二笔货款。
AS公司的会计处理如下:
借:银行存款                   234
    贷:主营业务收入                    200
        应交税费一应交增值税(销项税额)     34
借:主营业务成本    140
    贷:库存商品         140
(3)12月1日,AS公司向丙公司销售一批C商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元,增值税额为17万元。为及时收回货款,AS公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日,AS公司尚未收到销售给丙公司C商品的货款117万元。
AS公司的会计处理如下:
借:应收账款             117
    贷:主营业务收入                   100
        应交税费一应交增值税(销项税额)   17
借:主营业务成本    80
    贷:库存商品       80
(4)12月1日,AS公司与丁公司签订销售合同,向丁公司销售一批D商品。合同规定,D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);AS公司负责D商品的安装工作,且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日,AS公司发出D商品,开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元,增值税额为85万元,款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日,AS公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定,该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。
AS公司的会计处理如下:
借:银行存款                    585
    贷:主营业务收入                    500
         应交税费一应交增值税(销项税额)   85
借:主营业务成本    350
  贷:库存商品         350
(5)12月1日,AS公司与戊公司签订销售合同,向戊公司销售一批E商品。合同规定:E商品的销售价格为700万元,AS公司于2010年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。
12月1日,AS公司根据销售合同发出E商品,开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元,增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600元。按照税法规定,采用售后回购方式销售商品的,如有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。
AS公司的会计处理如下:
借:银行存款                     819
  贷:主营业务收入                    700
      应交税费一应交增值税(销项税额)    119
借:主营业务成本    600
  贷:库存商品        600
假定甲公司未对该事项做纳税调整,将该事项产生的损益计入了应纳税所得额。
要求:
(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可);
(2)对于其会计处理判断为不正确的,编制相应的调整会计分录;
(3)计算利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用“万元”表示)

选项

答案(1)第(1)(2)(4)(5)项错误,第(3)项正确。 (2)对第一个事项: ①借:原材料 10 贷:以前年度损益调整 10 ②借:以前年度损益调整 2.5 贷:应交税费一应交所得税 2.5 借:以前年度损益调整 7.5 贷:利润分配一未分配利润 7.5 借:利润分配一未分配利润 0.75 贷:盈余公积一法定盈余公积 0.75 对第二个事项: ①借:以前年度损益调整 200 应交税费一应交增值税(销项税额) 34 贷:预收账款 234 ②借:库存商品 140 贷:以前年度损益调整 140 ③借:应交税费一应交所得税 15 贷:以前年度损益调整 15 借:利润分配一未分配利润 45 贷:以前年度损益调整 45 借:盈余公积 4.5 贷:利润分配一未分配利润 4.5 对第四个事项: ①借:以前年度损益调整 500 贷:预收账款 500 ②借:发出商品 350 贷:以前年度损益调整 350 ③所得税费用的调整: 预收账款的账面价值为500万元,计税基础为0,形成可抵扣暂时性差异。存货的账面价值为350万元,计税基础为0,形成应纳税暂时性差异。调整分录如下: 借:递延所得税资产 125(500×25%) 贷:以前年度损益调整 37.5(差额) 递延所得税负债 87.5(350×25%) 借:利润分配一未分配利润 112.5 贷:以前年度损益调整 112.5 借:盈余公积 11.25 贷:利润分配一未分配利润 11.25 对第五个事项: 借:以前年度损益调整 100 发出商品 600 贷:其他应付款 700 借:以前年度损益调整 8(40/5) 贷:其他应付款 8 借:应交税费一应交所得税 27 贷:以前年度损益调整 27 借:利润分配一未分配利润 81 贷:以前年度损益调整 81 借:盈余公积 8.1 贷:利润分配一未分配利润 8.1 (3)调整利润表及所有者权益变动表相关项目的金额。 2009年利润表“本期金额”栏目中: 营业收入减少 1 390(-10+200+500+700)万元; 营业成本减少 1 090(140+350+600)万元; 财务费用增加8万元; 所得税费用减少 77(-2.5+15+37.5+27)万元; 净利润减少 231(1 390-1 090+8-77)万元。 2009年所有者权益变动表“本年金额”栏目中: 提取法定盈余公积减少23.1万元;未分配利润减少207.9万元。

解析
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