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  3. AS公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为其公允价值；商品销售价格

AS公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为其公允价值；商品销售价格

admin2012-03-14  73
问题 AS公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为其公允价值；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。AS公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。
  AS公司2009年度所得税汇算清缴于2010年2月28日完成。AS公司2009年度财务会计报告经董事会批准于2010年4月25日对外报出，实际对外公布日为2010年4月30日。
  AS公司财务负责人在对2009年度财务会计报告进行复核时，对2009年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)、(5)项于2010年2月26日发现，(3)、(4)项于2010年3月2日发现：
  (1)1月1日，AS公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向AS公司支付341万元。
  1月6日，AS公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。
AS公司的会计处理如下：
借：银行存款                  341
    贷：主营业务收入                   290
        应交税费一应交增值税(销项税额)    51
借：主营业务成本    150
    贷：库存商品       150
(2)10月15日，AS公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
10月15日，AS公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；AS公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，AS公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
AS公司的会计处理如下：
借：银行存款                   234
    贷：主营业务收入                    200
        应交税费一应交增值税(销项税额)     34
借：主营业务成本    140
    贷：库存商品         140
(3)12月1日，AS公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，AS公司给予丙公司的现金折扣条件为2／10，1／20，n／30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，AS公司尚未收到销售给丙公司C商品的货款117万元。
AS公司的会计处理如下：
借：应收账款             117
    贷：主营业务收入                   100
        应交税费一应交增值税(销项税额)   17
借：主营业务成本    80
    贷：库存商品       80
(4)12月1日，AS公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；AS公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，AS公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，AS公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。
AS公司的会计处理如下：
借：银行存款                    585
    贷：主营业务收入                    500
         应交税费一应交增值税(销项税额)   85
借：主营业务成本    350
  贷：库存商品         350
(5)12月1日，AS公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，AS公司于2010年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。
12月1日，AS公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600元。按照税法规定，采用售后回购方式销售商品的，如有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
AS公司的会计处理如下：
借：银行存款                     819
  贷：主营业务收入                    700
      应交税费一应交增值税(销项税额)    119
借：主营业务成本    600
  贷：库存商品        600
假定甲公司未对该事项做纳税调整，将该事项产生的损益计入了应纳税所得额。
要求：
(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)；
(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录；
(3)计算利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用“万元”表示)
选项
答案(1)第(1)(2)(4)(5)项错误，第(3)项正确。 (2)对第一个事项： ①借：原材料 10 贷：以前年度损益调整 10 ②借：以前年度损益调整 2．5 贷：应交税费一应交所得税 2．5 借：以前年度损益调整 7．5 贷：利润分配一未分配利润 7．5 借：利润分配一未分配利润 0．75 贷：盈余公积一法定盈余公积 0．75 对第二个事项： ①借：以前年度损益调整 200 应交税费一应交增值税(销项税额) 34 贷：预收账款 234 ②借：库存商品 140 贷：以前年度损益调整 140 ③借：应交税费一应交所得税 15 贷：以前年度损益调整 15 借：利润分配一未分配利润 45 贷：以前年度损益调整 45 借：盈余公积 4．5 贷：利润分配一未分配利润 4．5 对第四个事项： ①借：以前年度损益调整 500 贷：预收账款 500 ②借：发出商品 350 贷：以前年度损益调整 350 ③所得税费用的调整： 预收账款的账面价值为500万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异。存货的账面价值为350万元，计税基础为0，形成应纳税暂时性差异。调整分录如下： 借：递延所得税资产 125(500×25％) 贷：以前年度损益调整 37．5(差额) 递延所得税负债 87．5(350×25％) 借：利润分配一未分配利润 112．5 贷：以前年度损益调整 112．5 借：盈余公积 11．25 贷：利润分配一未分配利润 11．25 对第五个事项： 借：以前年度损益调整 100 发出商品 600 贷：其他应付款 700 借：以前年度损益调整 8(40／5) 贷：其他应付款 8 借：应交税费一应交所得税 27 贷：以前年度损益调整 27 借：利润分配一未分配利润 81 贷：以前年度损益调整 81 借：盈余公积 8．1 贷：利润分配一未分配利润 8．1 (3)调整利润表及所有者权益变动表相关项目的金额。 2009年利润表“本期金额”栏目中： 营业收入减少 1 390(-10+200+500+700)万元； 营业成本减少 1 090(140+350+600)万元； 财务费用增加8万元； 所得税费用减少 77(-2．5+15+37．5+27)万元； 净利润减少 231(1 390-1 090+8-77)万元。 2009年所有者权益变动表“本年金额”栏目中： 提取法定盈余公积减少23．1万元；未分配利润减少207．9万元。
解析
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