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  3. 甲企业为增值税一般纳税人，2014年度取得销售收入8800万元，销售成本为5000万元，会计利润为845万元。2014年，甲企业其他相关财务资料如下： (1)在管理费用中，发生业务招待费140万元，新产品的研究开发费用280万元(未形成无形资产计入当期

甲企业为增值税一般纳税人，2014年度取得销售收入8800万元，销售成本为5000万元，会计利润为845万元。2014年，甲企业其他相关财务资料如下： (1)在管理费用中，发生业务招待费140万元，新产品的研究开发费用280万元(未形成无形资产计入当期

admin2015-07-28  79
问题 甲企业为增值税一般纳税人，2014年度取得销售收入8800万元，销售成本为5000万元，会计利润为845万元。2014年，甲企业其他相关财务资料如下：
  (1)在管理费用中，发生业务招待费140万元，新产品的研究开发费用280万元(未形成无形资产计入当期损益)。
  (2)在销售费用中，发生广告费700万元，业务宣传费140万元。
  (3)发生财务费用900万元，其中支付给与其有业务往来的客户借款利息700万元，年利率为7％，金融机构同期同类贷款利率为6％。
  (4)营业外支出中，列支通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区的捐款50万元，支付给客户的违约金10万元。
  (5)已在成本费用中列支实发工资总额500万元，并实际列支职工福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得“工会经费专用拨缴款收据”，职工教育经费支出20万元。
  已知：甲企业适用的企业所得税税率为25％。
  要求：
  根据上述资料，回答下列问题：
  (1)计算业务招待费应调整的应纳税所得额。
  (2)计算新产品的研究开发费用应调整的应纳税所得额。
  (3)计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额。
  (4)计算财务费用应调整的应纳税所得额。
  (5)计算营业外支出应调整的应纳税所得额。
  (6)计算职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。
  (7)计算甲企业2014年度的应纳税所得额。
选项
答案(1)扣除限额1=业务招待费实际发生额×60％=140×60％=84(万元)，扣除限额2=销售(营业) 收入×5‰=8800×5‰=44(万元)，业务招待费扣除限额为44万元，业务招待费应调增应纳税所得额=140一44：96(万元)。 (2)研究开发费用应调减应纳税所得额=280×50％=140(万元)。 (3)广告费和业务宣传费的扣除限额=8800×15％=1320(万元)，企业实际发生广告费和业务宣传费=700+140=840(万元)，小于扣除限额，因此，实际发生的广告费和业务宣传费可以全部扣除，应调整的应纳税所得额为零。 (4)题目中给出了利息金额700万元，但没有给出借款金额，所以我们要还原计算出借款金额：700／7％=10000(万元)，财务费用应调增应纳税所得额=700—10000×6％=100(万元)。 (5)支付给客户的违约金10万元，准予在税前扣除，不需要进行纳税调整。公益性捐赠的扣除限额=845×12％=101．4(万元)，实际捐赠支出50万元没有超过扣除限额，准予据实扣除。因此营业外支出应调整的应纳税所得额为零。 (6)①职工福利费扣除限额=500×14％=70(万元)，实际支出额为105万元，超过扣除限额，应调增应纳税所得额=105—70=35(万元)；②工会经费扣除限额=500×2％=10(万元)，实际上缴工会经费10万元，可以全部扣除，不需要进行纳税调整；③职工教育经费扣除限额=500×2．5％=12．5(万元)，实际支出额为20万元，超过扣除限额，应调增应纳税所得额=20—12．5=7．5(万元)。 职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额=35+7．5=42．5(万元)。 (7)甲企业2014年度应纳税所得额=845(：会计利润)+96(业务招待费调增额)一140(研究开发费用调减额)+100(财务费用调增额)+35(职工福利费调增额)+7．5(职工教育经费调增额)=943．5(万元)。
解析
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