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  3. 长江公司为增值税一般纳税人，销售商品和提供劳务适用的增值税税率17％，适用企业所得税税率25％，所得税采用资产负债表债务法核算。2016年初“递延所得税资产”科目余额为300万元，其中：因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延

长江公司为增值税一般纳税人，销售商品和提供劳务适用的增值税税率17％，适用企业所得税税率25％，所得税采用资产负债表债务法核算。2016年初“递延所得税资产”科目余额为300万元，其中：因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延

admin2016-11-11  33
问题 长江公司为增值税一般纳税人，销售商品和提供劳务适用的增值税税率17％，适用企业所得税税率25％，所得税采用资产负债表债务法核算。2016年初“递延所得税资产”科目余额为300万元，其中：因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。该公司2016年实现会计利润8800万元，在申报2016年度企业所得税时涉及以下事项：
  (1)2016年12月8日，长江公司向甲公司销售W产品300万件，不含税销售额2000万元，成本1600万元；合同约定，甲公司收到W产品后3个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为25％。至2016年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。
  (2)2016年3月27日，长江公司将一栋自用写字楼对外出租，该写字楼系长江公司2014年6月30日取得，取得时成本为5000万元，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0(假定与税法的折旧政策相同)。长江公司采用公允价值模式核算该项投资性房地产，转换日该项写字楼的公允价值为5100万元。2016年12月31日，该写字楼公允价值为5800万元。
  (3)2016年1月1日，长江公司以2054．46万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额2000万元，票面年利率6％，实际利率为5％。长江公司将该批国债作为持有至到期投资核算。
  (4)2016年6月1日，长江公司购入甲公司发行的股票200万份，支付价款1200万元，假定长江公司不打算随时出售该股票。2016年12月31日，该股票的公允价值为1350万元。
  (5)2016年度，长江公司发生广告费9000万元，其中2800万元尚未支付。公司当年实现销售收入46800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15％的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
  (6)2016年度，长江公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金400万元，本期实际发生保修费用180万元。
  长江公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。
  要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
针对事项(1)，2016年度长江公司因销售W产品应确认的暂时性差异为(    )。
选项 A、可抵扣暂时性差异25万元
B、应纳税暂时性差异100万元
C、可抵扣暂时性差异100万元
D、应纳税暂时性差异400万元
答案C
解析 由于存在预计退货率，所以期末确认的预计负债的金额=(2000-1600)×25％=100(万元)，由于该项预计负债在实际发生时允许税前扣除，所以计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异100万元。
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