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  3. 公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体雨要性水平为120万元。甲公司2012年度财务报告于2013年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券

公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体雨要性水平为120万元。甲公司2012年度财务报告于2013年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券

admin2013-12-28  24
问题 公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体雨要性水平为120万元。甲公司2012年度财务报告于2013年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：
    资料一：甲公司未经审计的2012年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：

资料二：在对甲公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
(1)甲公司应收款项坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15％计提；账龄1～2年的，按其余额的40％计提；账龄2～3年的，按其余额的60％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。
甲公司2012年12月31日未经审计的预收款项账面余额为2344．5万元，明细情况如下(金额单位：人民币万元)：

(2)甲公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2012年1月，甲公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为4000万元的固定造价合同，预计总成本为3600万元。2012年度实际发生成本2520万元。2012年末，预计为完成该项合同尚需在201 3年发生成本1680万元，该合同的结果能够可靠估计，但甲公司在2012年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。
(3)2012年1月起，甲公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低甲公司的产品成本，因此予以批准。2012年12月31日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。甲公司在研发过程中发生材料费3000万元、工资费用600万元、其他相关费用400万元，共4000万元，其中符合资本化条件的支出为1800万元。甲公司在2012年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出一费用化支出”2200万元、“研发支出一资本化支出”1800万元，贷记“原材料”3000万元、“应付职工薪酬”600万元、“银行存款”400万元；在结转研发支出一费用化支出时，借记“管理费用”2200万元，贷记“研发支出一费用化支出”2200万元；在确认无形资产时，借记“无形资产”1800万元，贷记“研发支出一资本化支出”1800万元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用一专利技术”30万元，贷记“累计摊销”30万元。
(4)2011年2月，甲公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为1440万元。展示时间为2011年2月至2013年1月共两年，若因故在展示期问中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。甲公司于2011年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入2011年度销售费用。A和B注册会计师在审计甲公司2011年度财务报表时认为，应自2011年2月起的两年内平均分摊该项广告费用。提出借记“长期待摊费用”780万元、贷记“销售费用”180万元的审计调整建议。甲公司调整了2011年度财务报表，但未调整2012年度相关账户和财务报表。
(5)甲公司于2012年8月取得了某外国上市公司18％的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本800万元。在编制2012年12月31日资产负债表时，甲公司对该公司投资的账
面价值按当日公允价值反映。2013年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与2012年12月31日相比下挫60％，从而导致甲公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。
(6)2012年1月31日，甲公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，2012年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为3000万元，其中，一层商铺1200万元计划用于出租，其余楼层1800万元计划用于甲公司办公。2012年3月31日，甲公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同。租赁期为2012年3月31日至2014年3月30日，租赁费用总额144万元，自2012年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10％，按平均年限法计提折旧。甲公司于2012年1月31日做了增加固定资产-商住楼3000万元的会计处理；于2012年2月至12月计提了该商住楼折旧。做借记“管理费用-折旧费”82．5元、贷记“累计折旧”82．5万元的会计处理；于2012年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”54万元、贷记“营业收入-其他业务收入”54万元的会计处理。
要求：
(1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2012年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响不同)。
(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项(4)．并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代为续编以下审计报告。
    审计报告
甲股份有限公司全体股东：
    (引言段略)
    一、管理屡时财套报表的责任
    (略)
    二、注册会计师的责任
    (略)
    ABC会计师事务所  中国注册会计师：A
    (盖章)           (签名并盖章)
                     中国注册会计师：B
                     (签名并盖章)
  中国××市         二○一三年三月二十五日
  (4)如果ABC会计师事务所对甲公司2011年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在2012年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素。对甲公司2012年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?
  (5)假定A和B注册会计师在2013年3月24日阅读甲公司其他信息时，发现与甲公司2012年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而甲公司拒绝，对甲公司2012年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而甲公司拒绝，应当采取何种措施?
选项
答案(1)针对要求(1)，六个事项的审计建议分别为： ①对事项(1)，A和B注册会计师应提请甲公司做以下报表重分类调整分录： 借：应收账款-d公司 950 贷：预收款项-d公司 950 甲公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数=950×15％=142．5(万元) 故对事项(1)，A和B注册会计师还应提请甲公司做以下审计调整分录： 借：资产减值损失一坏账损失 142．5 贷：应收账款一坏账准备 142．5 ②对事项(2) 2012年合同完工进度=2520÷(2520+1680)×100％=60％ 2012年确认的合同收入=合同总收入×60％=4000×60％=2400(万元) 2012年应确认的合同费用=预计总成本×60％=(2520+1680)×60％=2520(万元) 2012年确认的合同毛利=收入—费用=2400—2520=-120(万元) 2012年预计的合同损失=[(2520+1680)—4000]×(1—60％)=80(万元) A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调 整分录： 借：营业成本 2520 贷：营业收入 2400 存货-工程施工(合同毛利) 120 借：资产减值损失 80 贷：存货-存货跌价准备 80 ③对事项(3)，A和B注册会计师无需提出任何审计处理建议。 ④对事项(4)，A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录： 借：销售费用-广告费 720 一年内到期的非流动资产 60 贷：未分配利润 780 ⑤对事项(5)，A和B注册会计师应提请甲公司在其2012年度财务报表附注中将该事项作为资产负偾表日后重大非调整事项进行披露。 ⑥对事项(6)，A和B注册会计师应提请甲公司做下列审计调整分录： 借：投资性房地产 1200 贷：固定资产 1200 转为投资性房地产应同时调整的折旧=1200×(1—10％)÷(12×30)×11=33(万元) 借：固定资产-累计折旧 33 贷：投资性房地产-投资性房地产累计折旧(摊销) 33 经营租赁的投资性房地产折旧应转入成本的金额=33×9÷11=27(万元) 借：营业成本-其他业务成本 27 贷：管理费用-折旧费 27 (2)针对要求(2)，对6个事项应当出具的审计报告类型分别为： 就事项(1)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项(2)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项(3)，A和B注册会计师应当出具标准审计报告； 就事项(4)，A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告； 就事项(5)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项(6)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告。 (3)针对要求(3)，代为续编审计报告如下： 审计报告 甲股份有限公司全体股东： (引言段略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) 三、导致否定意见的事项 甲公司应当在2012年度财务报表的销售费用项目中列支广告费720万元，但未予列支，不符合企业会计准则的规定。如果按规定予以列支，甲公司2012年利润总额将减少720万元，从而使甲公司由盈利变为亏损。 四、否定意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，甲公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映甲公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。 ABC会计师事务所 中国注册会计师：A (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国××市 二○一三年三月二十五日 (4)针对要求(4)： 上期导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。 (5)针对要求(5)：①如果确定需要修改已审计财务报表而甲公司拒绝修改，A和B注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告；②如果需要修改其他信息而甲公司拒绝修改。除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应就该事项与治理层进行沟通。此外，还应采取下列措施之一：考虑在对甲公司2012年度财务报表出具的审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致；拒绝提交审计报告；解除业务约定。
解析
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