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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司，2×16年甲公司发生了下列有关交易或事项： (1)甲公司于2×16年5月10日购入乙公司股票200万股，将其作为可供出售金融资产核算，购入价格为每股10元，另支付相关税费2万元。2×16年6月30日，该股

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司，2×16年甲公司发生了下列有关交易或事项： (1)甲公司于2×16年5月10日购入乙公司股票200万股，将其作为可供出售金融资产核算，购入价格为每股10元，另支付相关税费2万元。2×16年6月30日，该股

admin2017-11-06  28
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司，2×16年甲公司发生了下列有关交易或事项：
(1)甲公司于2×16年5月10日购入乙公司股票200万股，将其作为可供出售金融资产核算，购入价格为每股10元，另支付相关税费2万元。2×16年6月30日，该股票的收盘价为每股11元。2×16年9月30日，该股票的收盘价为每股5元(跌幅较大且为非暂时性下跌)。2×16年12月31日，该股票的收盘价为每股6元。不考虑其他因素，甲公司相关会计处理如下：
①2×16年5月10日
借：可供出售金融资产——成本    2002
  贷：银行存款    2002
②2×16年6月30日
借：可供出售金融资产——公允价值变动    198
  贷：其他综合收益    198
③2×16年9月30日
借：资产减值损失    1200
  贷：可供出售金融资产——公允价值变动    1200
④2×16年12月31日
借：可供出售金融资产——公允价值变动    200
  贷：资产减值损失    200
(2)2×16年10月1日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50％。因此，甲公司将部分持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产，并将剩余部分持有至到期投资的账面价值1000万元与其公允价值1020万元的差额计入了当期投资收益。
(3)2×16年12月1日，甲公司将其持有的C公司债券(分类为可供出售金融资产)出售给丙公司，收取价款5020万元。处置时该可供出售金融资产账面价值为5000万元(其中：初始入账金额4960万元，公允价值变动为40万元)。同时，甲公司与丙公司签署协议，约定于2×18年3月31日按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金融资产回购。甲公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产，将收到的款项5020万元确认为预收账款。2×16年12月31日该债券的公允价值为5030万元，甲公司确认“可供出售金融资产一公允价值变动”和“其他综合收益”30万元。
(4)甲公司于2×16年12月10日购入丁公司股票1000万股，将其作为交易性金融资产核算，每股购入价为5元，另支付相关费用5万元。2×16年12月31日，该股票收盘价为每股6元。甲公司相关会计处理如下：
借：交易性金融资产——成本    5005
  贷：银行存款    5005
借：交易性金融资产——公允价值变动    995
  贷：公允价值变动损益    995
(5)2×16年1月1日，甲公司购入戊公司于当日发行且可上市交易的债券200万张，支付价款19000万元，另支付手续费180．24万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6％，于每年12月31日支付当年利息，发行债券时的实际年利率为7％。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到2×16年度利息1200万元。根据戊公司公开披露的信息，甲公司估计所持有戊公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自戊公司取得利息收入800万元。当日市场年利率为5％。
相关年金现值系数如下：
(P／A，5％，4)=3．5460；(P／A，7％，4)=3．3872。
相关复利现值系数如下：(P／F，5％，4)=0．8227；(P／F，7％，4)=0．7629。
甲公司2×16年12月31日确认对戊公司债券投资减值损失32．06万元。
(6)2×16年12月20日，甲公司与M公司签订股权转让框架协议，将甲公司持有的账面价值为5000万元的N公司30％的股权转让给M公司。协议明确此次股权转让标的为N公司30％的股权，总价款8000万元，M公司分两次支付，2×16年12月31日支付了第一笔款项4000万元。为了保iiE M公司的利益，甲公司在2×16年年末将持有的N公司15％的股权变更登记为M公司，但M公司暂时并不拥有与该15％股权对应的表决权，也不拥有分配该15％股权对应的利润的权利。甲公司相关会计处理如下：
借：银行存款    4000
  贷：长期股权投资    2500
    投资收益    1500
要求：根据上述资料，逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，编制有关差错更正的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。
选项
答案(1)事项(1)甲公司的会计处理不正确。 理由：2×16年9月30日确认资产减值损失时，应转出2×16年6月30日贷方确认的“其他综合收益”198万元；2×16年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记人“其他综合收益”科目。 更正分录： 借：资产减值损失 2(200-198) 贷：其他综合收益 2 (2)事项(2)甲公司的会计处理不正确。 理由：重分类时应将该持有至到期投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出。 更正分录： 借：投资收益 20 贷：其他综合收益 20 (3)事项(3)甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司将金融资产出售，同时与买入方签订协议，约定在到期日再将该金融资产按到期日的公允价值回购，表明甲公司已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。 更正分录： 借：预收账款 5020 贷：可供出售金融资产——成本4960 ——公允价值变动 40 投资收益 20 借：其他综合收益 40 贷：投资收益 40 借：其他综合收益 30 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 30 (4)事项(4)甲公司的会计处理不正确。 理由：购入股票作为交易性金融资产核算，发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。 更正分录： 借：投资收益 5 贷：交易性金融资产——成本 5 借：交易性金融资产——公允价值变动5 贷：公允价值变动损益 5 (5)事项(5)甲公司会计处理不正确。 理由：甲公司2×16年12月31日计算未来现金流量现值时应采用持有到期投资取得时的实际利率7％。 2×16年12月31日戊公司债券账面价值=19180．24+19180．24×7％-1200=19322．86(万元)，未来现金流量现值=800×3．3872+20000×0．7629=17967．76(万元)，应计提减值准备=19322．86-17967．76=1355．10(万元)。 更正分录： 借：资产减值损失 1323．04(1355．10-32．06) 贷：持有至到期投资减值准备 1323．04 (6)事项(6)甲公司会计处理不正确。 理由：虽然名义上甲公司将所持有的N公司15％的股权转让给M公司，但是实质上，M公司并没有拥有对应的表决权，也并不享有对应的利润分配权。也就是说，甲公司保留了收取该金融资产现金流量的权利，且没有承担将收取的现金流量支付给M公司的义务。根据会计准则的规定，实质上该金融资产并未转移，并不符合金融资产终止确认的条件。因此，甲公司不应当确认该15％股权的处置损益，应将收到的款项作为预收款项处理。 更正分录： 借：长期股权投资 2500 投资收益 1500 贷：预收账款4000
解析
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