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  3. 甲公司系2005年12月25日改制的股份有限公司，每年按净利润的15％计提法定盈余公积。2008年度有关资料如下： (1)从2008年1月1日起，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司历年的所得税税率均为33％。2007年12月31日止(不包括下列各

甲公司系2005年12月25日改制的股份有限公司，每年按净利润的15％计提法定盈余公积。2008年度有关资料如下： (1)从2008年1月1日起，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司历年的所得税税率均为33％。2007年12月31日止(不包括下列各

admin2012-10-22  57
问题 甲公司系2005年12月25日改制的股份有限公司，每年按净利润的15％计提法定盈余公积。2008年度有关资料如下：
   (1)从2008年1月1日起，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司历年的所得税税率均为33％。2007年12月31日止(不包括下列各项因素)，发生的应纳税暂时性差异的累计金额为4000万元，发生的可抵扣暂时性差异的累计金额为2 500万元(假定无转回的暂时性差异)。计提的各项资产减值准备作为暂时性差异处理，当期发生的可抵扣暂时性预计能够在3年内转回。
   (2)从2008年1月1日起，生产设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。本年度上述生产设备生产的A产品对外销售80％；A产品年初无在产品和产成品存货、年末无在产品存货(假定上述生产设备只用于生产A产品)。甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。年末库存A产品未发生减值。
   上述生产设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为 4 800万元，累计折旧为1 200万元(未计提减值准备)，预计净残值为零。
(3)从2008年起，甲公司试生产某种新产品(B产品)，对生产B产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。
   乙材料2008年年初账面余额为零。2008年一、二、三季度各购入乙材料200公斤、 300公斤、500公斤，每公斤成本分别为1000元、1200元、1250元。
   2008年度为生产B产品共领用乙材料600公斤，发生人工及制造费用21． 5万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，甲公司生产的B产品全部未能出售。甲公司于2008年底预计B产品的全部销售价格为56万元(不含增值税)，预计销售所发生的税费为6万元。剩余乙材料的可变现净值为52万元。
   (4)甲公司2008年度实现利润总额为8 000万元。2008年度实际发生的业务招待费80万元，按税法规定允许抵扣的金额为70万元；国债利息收入为2万元；其他按税法规定不允许抵扣的金额为20万元(非暂时性差异)。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。
   要求：
   (1)计算甲公司2008年度应计提的生产设备的折旧额。
   (2)计算甲公司2008年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值。
   (3)分别计算2008年度上述暂时性差异所产生的所得税影响金额。
   (4)计算2008年度的所得税费用和应交所得税，并编制有关会计分录。
   (5)计算甲公司2008年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的账面余额。
选项
答案(1)计算甲公司2008年度应计提的生产设备的折旧额。 甲公司2008年度应计提的生产设备的折旧额＝(4 800-1 200)×(2／5)=1 440(万元) (2)计算甲公司2008年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值 领用原材料成本＝(1000×200+l 200×300+1 250×100)=685 000元＝68．5(万元) 新产品成本＝68．5+21．5=90(万元) 新产品年末可变现净值＝56-6=50(万元) 因新产品可变现净值低于其成本，甲公司应为新产品计提跌价准备40万元，因此新产品的账面价值为50万元。 剩余乙材料年末成本：400×1 250=500 000元＝50(万元) 剩余乙材料可变现净值52万元 因剩余乙材料成本低于其可变现净值，不需计提跌价准备，因此，剩余乙材料的账面价值为50万元。 (3)分别计算2008年度上述事项所产生的所得税影响金额 暂时性差异： 设备折旧： 按税法规定，甲企业2008年应计提折旧＝4 800÷12=400(万元) 甲公司2008年实际计提折旧1440万元 因生产的A产品只有80％对外销售，因此，可抵扣暂时性差异影响所得税金额(借方) (1 440-400)×80％×33％＝274．56(万元)(只有产品对外销售，产品中的折旧费用才能影响损益。) 存货： 可抵扣暂时性差异影响所得税金额(借方)＝(90-50)×33％=13．2(万元) 2008年发生的递延所得税资产借方发生额＝274．56+13．2=287．76(万元) (4)计算2008年度的所得税费用和应交所得税，并编制相关所得税的会计分录。 应交所得税＝[8 000+(1 440-400)×80％+(90-50)+(80-70)+20-2]×33％＝2 937(万元) 所得税费用＝2 937-287．76=2 649．24(万元) 借：所得税费用 2 649．24 递延所得税资产 287．76 贷：应交税费——应交所得税 2 937 (5)计算甲公司2008年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的账面余额。 递延所得税资产账面余额＝2 500×33％+287．76=1112．76(万元) 递延所得税负债的账面余额＝4 000×33％＝1 320(万元)
解析
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