甲集团公司从事电商行业，是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲集团公司2017年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元，明显微小错报的临界值为20万元。2018年2月20日审计报告和已审计财务报表一并对外报出。资料一：

admin2019-01-18 32

问题甲集团公司从事电商行业，是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲集团公司2017年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元，明显微小错报的临界值为20万元。2018年2月20日审计报告和已审计财务报表一并对外报出。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任；计划的审计范围和时间安排的总体情况；注册会计师的独立性。
(2)乙公司属于甲集团公司重要组成部分，预期其在收入确认方面存在特别风险，拟仅通过实施控制测试获取相关审计证据。
(3)丙公司属于甲集团公司重要组成部分，组成部分注册会计师在对其应收账款项目进行审计时发现，函证很可能无效，故实施了替代审计程序获取相关充分、适当的审计证据。
(4)丁公司属于甲集团公司重要组成部分，组成部分注册会计师在对其应收账款项目进行审计时，于临近审计结束时寄发了询证函，以获取应收账款存在认定方面的审计证据。
(5)A注册会计师在对甲集团公司应付账款进行审计时，针对全部应付账款实施了函证程序，以验证应付账款的完整性认定。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险评估与风险应对的情况，部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师发现甲公司2017年度存在较多的研究开发支出，对于资本化的开发阶段支出，存在未能满足会计准则对开发支出资本化条件的风险。针对上述风险，A注册会计师实施的审计程序包括：向有关技术人员了解各项研发项目的进展；检查管理层编制的有关可行性报告和研发项目预算等文件资料；检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确；检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的有关规定；检查各项支出是否与研究开发直接相关。
(2)A注册会计师发现甲公司2017年度被证券监管机构检查时，曾被发现大股东H通过“虚构销售交易收取甲公司预付货款”的方式变相占用上市公司资金的情况，A注册会计师询问甲公司，其声称已改正，A注册会计师拟信赖该答复。
(3)A注册会计师发现甲集团公司自营Al店的存货余额较大，并且增长迅速，超过营业收入的增长，且分散于各经销网点。A注册会计师拟通过检查原始凭证至相关账簿记录的路径，获取存货存在认定方面的审计证据。
(4)甲集团公司自营A2店主营牛奶、饮料、酒类等商品的销售，A注册会计师在对该类存货进行监盘时，通过清点包装箱的数量以及记录每个包装箱上标记的数量的方法予以验证。
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
(1)因审计中利用的外部专家并非注册会计师，A注册会计师未要求其遵守本所质量控制的相关规定。
(2)甲集团公司与丙公司存在非经营所需的、名义金额重大的衍生金融工具交易，A注册会计师将其定性为重大非常规交易，并对其实施了会计分录测试获取相关审计证据，测试结果满意。
(3)为了应对管理层凌驾于内部控制之上的风险，A注册会计师对甲集团公司实施会计分录测试。A注册会计师在具体设计和实施审计程序，以测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当时，实施了下列审计程序：①向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；②选择在报告期末作出的会计分录和其他调整。
(4)A注册会计师根据甲集团公司管理层提供的2017年年末会计分录和其他调整清单，选取了测试样本。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险评估中的一些的事项，部分内容摘录如下：
(1)甲公司受企业扩张影响，企业经营业绩不稳定，2016年、2017年已连续两年亏损。
(2)甲公司缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。甲公司大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。
(3)甲公司如果2017年扭亏为盈、实现预定的指标要求，管理层将享有大额奖金。
要求：
(1)针对资料一第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
(2)针对资料二第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
(3)针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
(4)针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出各事项是否表明存在舞弊风险。如果表明存在舞弊风险，指出所涉及的舞弊风险因素。

选项

答案(1)见表20。 [*] (2)见表21。 [*] (3)见表22。 [*] (4)见表23。 [*]

解析

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