广发有限责任公司每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。经董事会批准，广发公司于2003年度开始执行《企业会计制度》，有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下： (1)从2003年1月1日起，所得税的核算由应付税款法改为债务法。广

admin2012-10-22 62

问题广发有限责任公司每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。经董事会批准，广发公司于2003年度开始执行《企业会计制度》，有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下：
(1)从2003年1月1日起，所得税的核算由应付税款法改为债务法。广发公司历年的所得税税率均为33%。当期发生的可抵减时间性差异预计能够在未来3年内转回。
(2)从2003年1月1日起，办公楼的预计使用年限由25年改为20年。根据税法规定，办公楼采用平均年限法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为零。上述办公楼从2000年12月投入使用，2003年起尚可使用18年，其账面原价为4 000万元(未计提减值准备)，预计净残值为零。按照制度规定，首次执行《企业会计制度》，对固定资产使用年限所作的变更，应作为会计政策变更。
(3)从2003年1月1日起，广发公司对生产设备的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法。生产设备的账面原价为2 400万元(未计提减值准备)，预计净残值为零，预计使用年限为10年；根据税法规定，该生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。该生产设备从2001年12月起开始使用。折旧方法改变后，原预计净残值和原预计使用年限不变。假设按照制度规定，固定资产折旧方法的变更，属于会计估计变更。
(4)广发公司于2001年1月1日对乙公司投资2 000万元，占乙公司有表决权股份的30% (假定初始投资成本与享有被投资单位所有者权益的份额相等)，广发公司采用成本法核算该投资。2003年1月1日起改按权益法核算。乙公司适用的所得税税率为15%。
乙公司2001年、2002年的净利润分别为340万元、510万元，广发公司于2002年从乙公司分得的现金股利为85万元。
要求：
(1)计算广发公司办公楼会计政策变更的累积影响数，并编制与会计政策变更相关的会计分录。

　　(2)计算广发公司2003年度应计提的办公楼和生产设备的折旧额。
　　(3)对广发公司向乙公司投资业务的分析：
　　①填列2003年1月1日该项会计政策变更累积影响数计算表；
　　②对该项会计政策变更进行账务处理；
　　③填列2003年度会计报表相关项目调整数。

选项

答案(1)计算广发公司办公楼会计政策变更的累积影响数，并编制与会计政策变更相关的会计分录。 [*] (变更前每年折旧额=(4 000-0)÷25=160万元；变更后每年折旧额=(4 000-0)÷20=200万元) 借：利润分配——未分配利润 53.6 递延税款 26.4 贷：累计折旧 80 借：盈余公积——法定盈余公积(53.6×10%) 5.36 ——法定公益金(53.×5%) 2.68 贷：利润分配——未分配利润 8．04 (2)计算广发公司2003年度办公楼和生产设备应计提的折旧额 ①2003年办公楼应计提的折旧额=(4 000-400-0)÷18=200(万元) ②2003年生产设备的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法，属于会计估计变更，按照未来适用法进行处理。 2002年末止，设备原值2 400万元，累计折旧240万元(2 400÷10×1)，固定资产净值 2 160万元；从2003年起，预计使用年限9年，预计净残值为0，则： 2003年折旧额=(2 160-0)×(2÷9)=480(万元) (3)①填列会计政策变更累积影响数计算表 [*] 注：102=340×30%; 153=510×30%; 21.6=102÷(1-15%)×18%=120×18%; 14.4=68÷(1-15%)×18%=80×18% ②调整会计政策变更累积影响数：借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 170 贷：利润分配——未分配利润 134 递延税款 36 调整盈余公积：借：利润分配——未分配利润 20.1 贷：盈余公积(134×15%) 20.1 ③填列2003年度会计报表相关项目调整数(仅填投资部分) [*]

解析

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