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  3. 要求：(1)根据以下资料的先后顺序，扼要指出存在的纳税问题；(2)就提供的资料计算企业应补缴的流转税、城市维护建设税及教育费附加和个人所得税。(计算结果以元为单位，保留小数点后两位) 资料：大地日报社系国有单位，其上级主管部门系某市人民政府。报社办有

要求：(1)根据以下资料的先后顺序，扼要指出存在的纳税问题；(2)就提供的资料计算企业应补缴的流转税、城市维护建设税及教育费附加和个人所得税。(计算结果以元为单位，保留小数点后两位) 资料：大地日报社系国有单位，其上级主管部门系某市人民政府。报社办有

admin2009-01-07  36
问题 要求：(1)根据以下资料的先后顺序，扼要指出存在的纳税问题；(2)就提供的资料计算企业应补缴的流转税、城市维护建设税及教育费附加和个人所得税。(计算结果以元为单位，保留小数点后两位)
   资料：大地日报社系国有单位，其上级主管部门系某市人民政府。报社办有大地日报(每日出一期，每期8版，以下简称“大报”)和大地周报(每星期出一期，每期16版，以下简称“小报”)。该单位执行工业企业会计制度。2004年12月份发生如下经济业务。(假定上月无增值税留抵进项税额，本月已计算应纳增值税额待2005年1月10日缴纳)
   1．本月通过发行单位销售“大报”300000份，每份售价1元；销售“小报”60000份，每份售价2元，款项全部到账，报社根据有关协议，按售价的25%，以现金形式支付给发行单位经销手续费，财务人员以自制凭证作原始凭证，作会计分录如下：
   借：产品销售收入                                        92920.35
       应交税金——应交增值税(销项税额)                    12079.65
     贷：现金                                                  105000
   2．本月收到上月先征后退的增值税税款26500元，报社作如下账务处理：
   借：银行存款                                               26500
     贷：盈余公积——减免税款                                   26500
   3．本月利用“大报”与当地有关机构合作，评比出当地2004年度百强企业，以通告形式连续一个月予以报道，报社共收取了百强企业的赞助费人民币1000000元，按协议支付给外单位李甲策划、联络费50000元；因本报社行政部门员工张乙的关系，本月“小报”为所在地区A企业做商品介绍，取得宣传费人民币60000元，报社支付给张乙拓展费6000元，(张乙本月工资1645元，已纳个人所得税59.5元)。报社相关账务处理如下：
   借：银行存款                                             1000000
     贷：资本公积——接受赞助收入                             1000000
   借：产品销售费用——联络费                                 50000
     贷：现金                                                   50000
   借：银行存款                                               60000
     贷：产品销售费用——其他                                   60000
   借：产品销售费用——其他                                    6000
     贷：现金                                                    6000
   经报社领导研究决定，外单位人员的个人所得税由报社负担，本单位员工的个人所得税由个人负担。
选项
答案1．存在的问题： (1)支付给发行单位的经销手续费冲减了收入及销项税额，不符合税法相关规定。根据国税函[1995]288号文规定：对出版单位委托发行图书、报刊、杂志等支付给发行单位的经销手续费，在征收增值税时按“折扣销售”的有关规定办理，如果销售额和支付的经销手续费在同一发票上分别注明的，可按减除经销手续费后的销售额征收增值税；如果经销手续费不在同一发票上注明，另外开具发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除经销手续费。此外，企业的账务处理，客观上使得经销手续费在计算企业所得税时在税前扣除了，而按税法规定，上述经销手续费在计算企业所得税时也不得在税前扣除。根据国税函[1997]472号文规定：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。 (2)企业收到先征后退的增值税税款，错用会计科目，影响企业所得税。根据财会字[1995]6号文规定：企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。未设置“补贴收入”会计科目的企业，应增设“补贴收入”科目。根据财税[1994]74号文规定：对企业减免和返还的流转税(含即征即退、先征后退)，除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征后返和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。 (3)企业收取的“赞助收入”和“商品宣传费”均属广告性收入，企业错用会计科目，少缴营业税、企业所得税。根据国税函[1995]288号文的规定：按照现行税法规定，利用图书、报纸、杂志等形式为客户作广告，介绍商品、经营服务、文化体育节目或通告、声明等事项的业务，属于营业税“广告业”的征税范围，其取得的广告收入应征收营业税。企业支付给外单位李某的策划、联络费属于“劳务报酬”所得，企业未按税法规定代付个人所得税。企业支付给本单位职工张乙的“拓展费”属于工资薪金收入，应并入当月工资收入中一并计征个人所得税，企业未按税法规定代扣代缴个人所得税。 2．计算补缴税款： (1)增值税：应补增值税=12079.65 (2)营业税：应补营业税=(1000000-60000)×5%=53000(元) (3)城建税：应补城建税=(12079.65+53000)×7%=4555.58(元) (4)教育费附加：应补教育费附加=(12079.65+53000)×3%=1952.39(元) (5)个人所得税： ①李甲取得所得应按劳务报酬所得计征个人所得税 应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)]÷[1-税率×(1-20%)] 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 代付个人所得税的应纳税所得额=[(50000-7000)×(1-20%)]÷[1-40%×(1-20%)]=34400÷68%=50588.24(元) 应代付个人所得税=50588.24×40%-7000=13235.29(元) ②张乙取得的拓展费与本月工资合并计征个人所得税 应纳税所得额=6000+1645-800=6845(元) 应纳税额=6845×20%-375=994(元) 应补个人所得税=994-59.5=934.5(元)
解析
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